重點(diǎn)關(guān)注七大重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

“重點(diǎn)關(guān)注可能觸發(fā)股票退市條件、存在持續(xù)經(jīng)營重大不確定性、頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)、業(yè)績異常波動(dòng)等上市公司。”3月5日，廣東證監(jiān)局官網(wǎng)披露了上述2023年上市公司年報(bào)審計(jì)工作關(guān)注重點(diǎn)。

進(jìn)入3月，上市公司即將迎來年報(bào)披露季，當(dāng)前正處于年報(bào)審計(jì)關(guān)鍵時(shí)期，多地證監(jiān)局發(fā)文提醒各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2023年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)勤勉盡責(zé)，發(fā)揮資本市場“看門人”作用。

“事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，收費(fèi)與否或者收費(fèi)多少不得以審計(jì)工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。”深圳證監(jiān)局表示，事務(wù)所要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，加強(qiáng)獨(dú)立性管理等。

證監(jiān)局還強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重點(diǎn)關(guān)注七大重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括收入、資產(chǎn)減值、成本費(fèi)用、境外經(jīng)營業(yè)務(wù)等。同時(shí)，在2023年審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目現(xiàn)場檢查中，上海證監(jiān)局就典型問題進(jìn)行了通報(bào)，包括控制測試、收入審計(jì)程序、函證程序執(zhí)行不到位等。

年報(bào)審計(jì)嚴(yán)防舞弊、財(cái)務(wù)“洗澡”等風(fēng)險(xiǎn)

證監(jiān)局表示，事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司財(cái)報(bào)問題多發(fā)領(lǐng)域，包括收入、資產(chǎn)減值、并購等重大非常規(guī)交易、成本費(fèi)用、境外經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司治理與內(nèi)部控制等重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)應(yīng)對。

其中包括，應(yīng)恰當(dāng)考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化的影響，充分識別舞弊壓力、動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，評估由舞弊產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營情況，識別公司是否存在利用資產(chǎn)減值操縱利潤的動(dòng)機(jī)，做好風(fēng)險(xiǎn)評估并制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對策略，嚴(yán)防財(cái)務(wù)“洗澡”風(fēng)險(xiǎn)。

另外，充分評估公司以股權(quán)投資之名行成資金占用之實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，對于重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易，以及臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易提高警惕，考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；對于長期未能結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目保持職業(yè)懷疑，研判減值跡象等。

在境外業(yè)務(wù)方面，關(guān)注上市公司境外并購產(chǎn)生的股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)、境外資產(chǎn)的真實(shí)性、外幣折算相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確等，尤其要關(guān)注匯率市場變化對上市公司經(jīng)營業(yè)績的影響，嚴(yán)防上市公司利用境外業(yè)務(wù)操縱利潤規(guī)避監(jiān)管。

還要關(guān)注公司治理風(fēng)險(xiǎn)，綜合評估上市公司面臨的舞弊壓力和動(dòng)機(jī)，識別不同財(cái)務(wù)信息之間、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間存在的重大矛盾等。

“同步考慮房地產(chǎn)、醫(yī)藥等行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。” 證監(jiān)局表示，加強(qiáng)對貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)銷售相關(guān)收入的核查，保持職業(yè)懷疑，嚴(yán)防虛增收入、突擊確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入等問題。對于房地產(chǎn)企業(yè)存貨減值風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)分析性程序等。另外，重點(diǎn)考慮醫(yī)藥行業(yè)銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)與同行業(yè)公司的對比分析。

不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)

3月6日，證監(jiān)會(huì)主席吳清在十四屆全國人大二次會(huì)議經(jīng)濟(jì)主題記者會(huì)上提到，包括證券公司、基金公司、期貨公司、投資管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師律師事務(wù)所、評估評級機(jī)構(gòu)等，要進(jìn)一步回歸本源，勤勉盡責(zé)，把功能性放在首位，不斷提高專業(yè)服務(wù)水準(zhǔn)，為市場把好關(guān)，提供更高質(zhì)量的服務(wù)。

今年以來，證監(jiān)會(huì)多次表態(tài)，要進(jìn)一步加大對欺詐發(fā)行、財(cái)務(wù)造假等信息披露違法行為的打擊力度，提升上市公司可投性。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，堅(jiān)持 “一案多查”，全面排查涉案相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，對違法性質(zhì)惡劣、情節(jié)嚴(yán)重的中介機(jī)構(gòu)加大懲戒力度。

比如近日，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)責(zé)任人員在康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司年報(bào)審計(jì)職業(yè)中，存在穿行測試、控制測試等多個(gè)審計(jì)程序錯(cuò)誤或問題，因未勤勉盡責(zé)以及所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，被證監(jiān)會(huì)合計(jì)罰沒超過1800萬。

上海證監(jiān)局對2023年現(xiàn)場檢查中關(guān)注到的審計(jì)執(zhí)業(yè)問題進(jìn)行了通報(bào)，包括控制測試、收入審計(jì)程序、資產(chǎn)減值審計(jì)程序、函證程序執(zhí)行不到位以及未對異常跡象保持職業(yè)懷疑、未恰當(dāng)評價(jià)專家工作、未遵守審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)要求等。

對此，各地證監(jiān)局也對會(huì)計(jì)事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了要求。一方面，要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求，加強(qiáng)獨(dú)立性的管理，提高專業(yè)勝任能力，嚴(yán)格遵循保密原則；另一方面，持續(xù)完善質(zhì)量管理體系，評價(jià)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行情況，加強(qiáng)新修訂審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行與落實(shí)，強(qiáng)化2023年公眾公司年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量管理等。

“事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，收費(fèi)與否或者收費(fèi)多少不得以審計(jì)工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。”深圳證監(jiān)局表示，事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格按照中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則要求，確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公正。

多位受訪人士也提到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)中要保持獨(dú)立性。中國金融智庫特邀研究員余豐慧對第一財(cái)經(jīng)表示，“（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）要保持獨(dú)立性，不受上市公司管理層和利益相關(guān)方影響，堅(jiān)持客觀公正立場，對存疑事項(xiàng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。不僅依賴于公司內(nèi)部控制，更要進(jìn)行充分的實(shí)質(zhì)性測試，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。”