企查查數(shù)據(jù)顯示，新公司法公布后的半個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，全國(guó)就有超萬(wàn)家企業(yè)完成注冊(cè)資本減資。這些企業(yè)減資，一方面是基于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展的需要，另一方面很可能受到將于2024年7月1日起施行的新公司法的影響。新公司法明確規(guī)定，全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起5年內(nèi)繳足。因此，一些注冊(cè)資本明顯過(guò)高的企業(yè)，便選擇減資程序，根據(jù)自身實(shí)際情況減資，使自身認(rèn)繳出資與經(jīng)濟(jì)能力相當(dāng)。那么新公司法下，企業(yè)減資可能涉及哪些稅務(wù)處理呢？

對(duì)未實(shí)繳出資部分減資

企業(yè)對(duì)未實(shí)繳出資部分進(jìn)行減資的情況下，公司無(wú)須向股東實(shí)際支付減資對(duì)價(jià)，公司凈資產(chǎn)未減少，這類(lèi)減資通常不產(chǎn)生稅務(wù)影響。例如，A自然人和B有限責(zé)任公司作為股東在2024年共同設(shè)立C有限責(zé)任公司，持股比例分別為40%和60%。股東認(rèn)繳注冊(cè)資本共50萬(wàn)元。設(shè)立當(dāng)年A自然人和B公司已經(jīng)分別實(shí)繳注冊(cè)資本4萬(wàn)元和6萬(wàn)元，剩余未實(shí)繳注冊(cè)資本在接下來(lái)5年內(nèi)繳納。若C公司決定就未實(shí)繳出資部分減少注冊(cè)資本20萬(wàn)元，按持股比例，自然人A減資8萬(wàn)元，B公司減資12萬(wàn)元。在這種情況下，減資對(duì)個(gè)人股東和企業(yè)股東都不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)影響。

隨著金四的上線和新《公司法》的出臺(tái)，企業(yè)的財(cái)稅數(shù)據(jù)已經(jīng)完全處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管之下，合規(guī)納稅是所有企業(yè)最優(yōu)的選擇。

在嚴(yán)密的大數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)之下，如何減少風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化稅負(fù)？

對(duì)已實(shí)繳出資部分減資

企業(yè)對(duì)已實(shí)繳出資進(jìn)行減資的情況下，若僅減少實(shí)收資本，對(duì)企業(yè)股東和個(gè)人股東來(lái)說(shuō)，通常都被認(rèn)為是單純的股東投資成本收回，減少對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)而無(wú)須繳稅。若減資涉及被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的，企業(yè)股東和個(gè)人股東分別適用企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法下不同的規(guī)定。

如果公司減資，其企業(yè)股東如何稅務(wù)處理？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

如果公司減資，其個(gè)人股東如何稅務(wù)處理？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

舉例來(lái)說(shuō)，D自然人和E有限責(zé)任公司作為股東，在2024年共同設(shè)立F有限責(zé)任公司，股份比例分別占40%和60%。股東認(rèn)繳注冊(cè)資本共50萬(wàn)元，且在2024年設(shè)立時(shí)已經(jīng)全部實(shí)繳出資。截至2026年1月1日，未分配利潤(rùn)10萬(wàn)元。若F公司決定在2026年1月1日減資30萬(wàn)元，其中減少注冊(cè)資本20萬(wàn)元，減少未分配利潤(rùn)10萬(wàn)元。按照持股比例，D自然人減少注冊(cè)資本涉及金額8萬(wàn)元，E公司減少注冊(cè)資本涉及金額12萬(wàn)元，D自然人分配利潤(rùn)所得4萬(wàn)元，E公司分配利潤(rùn)所得6萬(wàn)元。因此，D自然人共收到現(xiàn)金12萬(wàn)元，對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少8萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬(wàn)元。E公司共收到現(xiàn)金18萬(wàn)元，對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少12萬(wàn)元，確認(rèn)股息所得6萬(wàn)元。

可能涉及定向減資

還要注意的是，新公司法第二百二十四條規(guī)定，公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。也就是說(shuō)，實(shí)務(wù)中，除了等比例減資，企業(yè)可能還存在定向減資的安排。定向減資的情況下，股東之間如何確定減資金額以及減資后的股權(quán)比例計(jì)算較為復(fù)雜，企業(yè)須謹(jǐn)慎處理。

建議企業(yè)應(yīng)充分了解新公司法相關(guān)規(guī)定，遵循一定的操作流程和注意事項(xiàng)，確保減資過(guò)程的順利進(jìn)行。同時(shí)，股東之間如何確定減資金額及減資后的股權(quán)比例，都會(huì)影響其企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理，企業(yè)須具體問(wèn)題具體分析，并且加強(qiáng)與主管稅務(wù)部門(mén)的溝通，合規(guī)稅務(wù)處理，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。