(一)共同點
合并報表時，不論是采用直接合并法還是調(diào)整合并法，都應(yīng)共同的適用以下規(guī)定：
1.編制調(diào)整分錄，對子公司的個別財務(wù)報表的下列事項進(jìn)行調(diào)整：
(1)子公司執(zhí)行的會計政策和報表的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策和會計期間對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整;
(2)子公司屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的，由于合并時其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值并未調(diào)整，而準(zhǔn)則規(guī)定合并報表應(yīng)以其在購買日的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行合并。
因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為子公司設(shè)置備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，確定資產(chǎn)、負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并相應(yīng)調(diào)整因這些資產(chǎn)因調(diào)整而應(yīng)補提或沖減折舊、攤銷或出售、耗用成本。
2.編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易、持股、債權(quán)債務(wù)等對合并報表的影響。具體抵銷項目請見本文第二部分抵銷分錄列舉的內(nèi)容。
(二)不同點
1.調(diào)整抵銷的基礎(chǔ)不同。采用權(quán)益合并法編制合并報表時，必須按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資;采用直接合并法編制合并報表時，是在對子公司的長期股權(quán)投資在原采用成本法核算的基礎(chǔ)上，直接進(jìn)行調(diào)整和抵銷，并據(jù)以編制合并報表，不按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。
2.部分抵銷分錄不同。調(diào)整合并法下，調(diào)整后的對子公司的長期股權(quán)價值中包含按權(quán)益法計算的母公司控股以來凈資產(chǎn)變動的應(yīng)計份額，因此抵銷投資時應(yīng)將子公司所有者權(quán)益各項目全額轉(zhuǎn)銷并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益;直接合并法下，抵銷的對子公司投資不包含子公司凈資產(chǎn)變動應(yīng)計份額，因此：
(1)投資抵銷只限于母公司對子公司的投資成本與子公司記錄的歸屬于母公司的實收資本及相應(yīng)的資本溢價，而不是子公司該兩項目甚至所有者權(quán)益各項目的全額。
(2)確認(rèn)商譽也屬權(quán)益法核算的范疇，因此直接合并法下不確認(rèn)商譽。
(3)子公司利潤分配全額抵銷，也是權(quán)益法核算的結(jié)果。直接合并法下，利潤分配抵銷的，只限于子公司分配給母公司和集團(tuán)內(nèi)其他子公司的利潤。子公司分配給集團(tuán)外少數(shù)股東的利潤，子公司自身計提盈余公積，均不屬內(nèi)部交易，不應(yīng)抵銷。
由于抵銷內(nèi)容不同，因此據(jù)以編制的抵銷分錄也不相同。
3.合并報表的所有者權(quán)益各項目具體“合并金額”不盡相同。權(quán)益法下，子公司原所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)全額抵銷，抵銷后子公司原所有者權(quán)益除少數(shù)項目外，均應(yīng)為0;直接合并法下，子公司其他所有者權(quán)益項目，除涉及內(nèi)部股權(quán)投資外，一般不抵銷，因此調(diào)整、抵銷后，多數(shù)子公司所有者權(quán)益項目仍有余額，母、子公司金額相加后的“合并金額”，不會與調(diào)整合并法下的“合并金額”相等。
4.少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)方法不同：權(quán)益合并法下，少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益分別在抵銷與權(quán)益法相關(guān)的持股損益、利潤分配，以及抵銷對子公司投資和子公司所有者權(quán)益時確認(rèn);直接合并法下，少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益只能通過計算確認(rèn)其金額，分別填報在工作底稿相應(yīng)項目中，不通過調(diào)整、抵銷分錄進(jìn)行確認(rèn)。
