現代商業經營中有許多促銷的手法，不同的促銷方法適用不同的稅收政策。實際操作，爭議頗多。
背景資料
A公司為B廠家消費品代理商。根據B廠家的促銷政策，A公司負責回收所售商品的部分有獎瓶箱、瓶蓋、現金贈卷、紙箱等業務。
操作流程：A公司按照生產廠家B公司的要求，向消費者回收有獎瓶蓋等，消費者將中獎瓶蓋交給A公司，直接扣減應付給A公司商品款。比如，商品含稅價100元，其中有一只瓶蓋中獎10元，則消費者只向A公司支付90元。消費者不給A提供任何票據。A公司每月末將所收中獎瓶蓋、瓶箱交給B生產廠家，B生產廠家將中獎金額支付給A公司。假設某月A公司將30個中獎瓶蓋入庫，中獎金額為300元
1.A公司將100個瓶蓋入庫，作：
借：其他應收款——B廠家 300元
貸：現金 300元
2.A公司將瓶蓋交回廠家，收回款項，作：
借：銀行存款或預付賬款 300元
貸：其他應收款——B廠家C 300元
國稅機關認為：
A公司從B廠家收到的中獎款，應當作為返利資金轉出進項稅額，或者按照增值稅價外費用，繳納銷項稅。
地稅機關認為：
消費者中獎應按"偶然所得"繳納個人所得稅，稅款由A公司負責代扣代繳。A公司未按規定代扣代繳個人所得稅，應按《征管法》第六十九條規定處以1倍罰款。
爭議焦點
1.A公司從B公司收取的中獎款，是否屬于增值稅價外費用或返利資金？
2.消費者中獎應納個人所得稅，扣繳義務人是A公司還是B公司？
案例分析
1.根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，如果A公司向消費者銷售商品收取價款的同時，向購買方收取手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費應當征收增值稅。本案例中，A公司是向消費者收取，而是代B生產廠家支付，因此不屬于增值稅價外費用，不征增值稅。
根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發「2004」136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。A公司是為B廠家代墊款項，B廠家償還代墊款，也就是說，A公司收回的中獎款并非歸A公司所有，因此A公司收回的代墊中獎款，既不屬于服務收入，也不屬于平銷返利，不征收營業稅，也不征收增值稅。
2.由于回收物品需支付現金，此物品并無使用價值，只是中獎的憑據，客戶應當按照"偶然所得"繳納個人所得稅，稅款由支付獎勵的單位代扣代繳，此個人所得稅應從中獎金額中扣除，然后支付給客戶。支付中獎的單位不是A公司，而是B生產廠家。因此，B公司才是個人所得稅的扣繳義務人。個人所得稅應由B公司代扣代繳。地稅機關對A公司的處罰是不對的。
上述分錄應改為：
（1）A企業將100個瓶蓋入庫后，賬務處理為：
借：其他應收款——廠家C 240元（300-300×20%）
貸：現金 240元（300-300×20%）
（2）將瓶蓋款收回后，賬務處理為：
借：銀行存款 240元（300-300×20%）
貸：其他應收款——廠家C 240元（300-300×20%）
3.B廠家的會計及稅務處理
借：營業費用-促銷獎 300元
貸：銀行存款 240元
應交稅費——應交個人所得稅 60元
商家應向廠家提供中獎人名單及身份證號碼等資料，以便廠家辦理個人所得稅申報。
討論
1.上述中獎現金，B廠家在銷售費用列支，那么B公司能否在企業所得稅稅前扣除呢？有人認為應作為非公益性捐贈對待，不得在稅前扣除。也有人認為，這是企業正常的促銷行為，不屬于捐贈行為，應當允許在稅前扣除；還有人認為，由于沒有取得合法的憑據，即使作銷售費用，也不能在稅前扣除。
有獎促銷與無償贈送性質不同，前者是為促銷服務，與生產經營有關，計入銷售費用，后者與生產經營無關，計入營業外支出。"合法的憑據"是指能夠證明交易真實性的相關證據，由于是中獎者取得的獎金，不屬于增值稅、營業稅的征稅范圍，因此，中獎者是不需要給生產廠家開具發票的，生產廠家如果能夠提供促銷政策、中獎瓶蓋入庫單、中獎者名單、身份證號碼等資料，即可作為合法憑據，應當允許在稅前扣除。
2.如何操作可以降低稅負？
建議生產廠家將中獎現金（硬幣）與商品包裝在一起出售，將現金直接計入生產成本之中，不僅消費者不用繳納個人所得稅，而且可以免除上述所有賬務和稅務處理，也就不存在納稅爭議。
