一、經營活動現金流量項目分類存在的問題
經營活動現金流量是企業現金流量表最為重要的部分，但是《企業會計準則》并沒有明確給出企業經營活動定義，而是將其采用“排除法”間接限定為企業除去投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。這樣處理的弊端是使許多并不具備經營活動特征的現金流量也計入了其中，使經營活動現金流量項目所包含的內容十分混亂。
1.經營活動產生的現金流量項目下的子項目“收到的稅費返還”以及“支付的各項稅費”核算的內容都包括所得稅。所得稅是復合稅種，將企業收到的所得稅返還或支付的所得稅全額計入經營活動產生的現金流量，會使該項目被計入的稅款金額過多。
而實際上，企業在投資活動和籌資活動中都會產生損益，從而影響當期會計利潤，進而影響需要繳納的所得稅總額，并且可能數額巨大，在這兩個項目中完全忽略所得稅的影響，可能會造成會計信息的不對比。
例如，在投資活動中，如果企業當期對外出售了大量的固定資產、無形資產等長期資產，就可能會獲得巨額利得，并被計入“營業外收入”之中計征企業所得稅;或者企業轉讓了持有的子公司的股權，也可能會取得價格不菲的“投資收益”，其金額甚至可能會超過當期營業收入。
將與這些項目所相對應的所得稅支出，全部反映在經營活動產生的現金流量中，無疑會虛減經營活動產生的現金流量凈額。同理，政府在向企業返還所得稅時，如果沒有加以說明是就何征稅項目所作的返還，也應當認為是對經營活動、投資活動以及籌資活動共同收益所作的返還，一并計入經營活動現金流量之中，有失公允。
2.經營活動現金流量中所包含的工資種類過多，也遠遠超過了企業實際經營活動可能涵蓋的范圍。按照準則的規定，除去發放給在建工程人員、研發人員的工資外，包括離退休人員在內的其他所有人員工資項目都應當反映在經營活動現金流量中，筆者認為這樣劃分并不合理。
a.企業高級管理人員的工資往往也較高，很可能是普通員工的數倍甚至是數十倍，而這部分人員的工作范圍并不僅僅局限于產品的生產、加工、銷售過程，還包括大型長期資產的購建以及融資、投資政策的制定等，將他們的工資支出僅反映在經營活動現金流量中，不符合配比原則。
b.企業離退休人員工資費用，特別是對歷史比較悠久的企業來說，也是一筆不小的現金開支，而離退休人員并不會對企業的經營活動做出任何貢獻，另外離退休人員種類復雜，其在職時也未必是從事日常經營活動的，全部在“支付的其他與經營活動有關的現金”中反映，只會虛減經營活動現金流量余額。
3.企業存放于銀行的款項，銀行都會支付一定的利息，除去符合借款費用資本化的條件可以計入籌資活動產生的現金流量部分外，《企業會計準則》對銀行利息收入在現金流量中的列示并沒有明確的規定。
目前企業的一般做法是將取得的其他利息收入計入“收到其他與經營活動有關的現金”之中，而目前我國銀行貸款一般是采用“貸轉存”的方式進行發放，企業在取得借款并支付借款利息的同時，自然就獲得了同等金額的銀行存款并收取存款利息。
如果在編制現金流量表時，對利息收入不做更加細致的劃分，很可能使與銀行借款相對應的利息支出被計入了籌資項目之中，而利息收入卻被計入了經營活動之中。
4.“收到的其他與經營活動有關的現金”包括了企業收到的政府補助和捐贈款項，而這兩類現金流入其本質都不是由企業正常經營活動所引起的。對于國有大型企業來說，政府一次性給予的政府補助可能是巨額的。
按照《企業會計準則》的規定，其他與經營活動有關的現金流入，如果金額較大的，應作為單獨項目反映，但即使是這樣規定，還是屬于經營活動產生的現金流量范圍之內。
如果企業收到的政府補助或者捐贈不是現金資產而是存貨類的流動資產，雖然在收到這些資產時不必計入經營活動產生的現金流量中，但是如果企業將這些資產對外出售，所取得的現金流量甚至可以被直接計入到“銷售商品、提供勞務收到的現金”，但這種現金流量同企業通過自身能力獲取的現金流有本質上的區別。
為避免這種現象發生，政府給國有企業的政府補助以及企業投資者或關聯企業對企業所作的捐贈應當列示為投資活動產生的現金流量之中。
二、會計政策對現金流量項目分類的影響
現金流量表是按照收付實現制編制的，編制基礎是企業持有的現金以及現金等價物，因此企業不同會計政策的選擇，一般對現金流量表的編制不會產生任何影響。
例如，假設企業對存貨發出成本的核算由先進先出法改為加權平均法，那么在物價上漲的情況下企業計算的發出成本就會增加，當期利潤就會減少;反之，在物價下降的情況下，發出成本會降低，當期利潤則會增加。但是無論企業采用何種成本流轉假設，其購買存貨所支付的現金以及銷售存貨所收取的現金都不會發生變化，因此不會影響企業的現金流入、流出以及現金余額的數量。
通過編制現金流量表可以有效地避免由于會計政策的不同選擇而造成的對會計信息的粉飾，使企業對外披露的會計信息更加具有決策相關性。但是在以下幾種情況下，會計政策的選擇會影響現金流量表的項目分類，從而對會計信息造成影響。
1.會計政策選擇對經營活動和投資活動現金流量分類的影響。《企業會計準則》將“經營活動”定義為，企業除去投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
經營活動現金流量反映的項目主要是企業在日常經營活動中諸如存貨的購買、生產、銷售等過程中涉及的現金流入和流出。
投資活動現金流量反映的是企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及處置活動。企業發生的現金流量是應當計入經營活動之中，還是應當計入投資活動之中，一般都有明確的規定，不會產生歧義。
但是《企業會計準則》在對“資產”進行定義時，更加側重于企業管理層的持有意圖，而不是給出了硬性的條件上的限制，例如對固定資產所作的定義是：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產，并沒有指出確認為固定資產的價值標準。
這就需要會計人員對發生的每一項現金支出做出合理的職業判斷。一般來說，單筆金額巨大或金額很小的支出不會出現判斷錯誤，但是金額界于中間地段的支出則可能出現模棱兩可的現象。
例如，企業購買的辦公桌、辦公椅就既有可能作為固定資產管理，也有可能作為存貨進行管理。而企業對于同一項現金支出，如果將其資本化計入固定資產價值之中，就會增加企業投資活動的現金流出，如果將其費用化計入當期費用或者是存貨價值之中，則會影響經營活動的現金流出量。
2.會計政策選擇對經營活動和籌資活動現金流量分類的影響。籌資活動現金流量是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。
如果將籌資活動現金流量計入經營活動之中，就有可能因為縮小了企業的債務規模，同時夸大了企業的經營水平，使企業呈現出穩健發展的假象;反之，則可能由于債務規模被擴大、經營水平被下降而虛增了財務風險，無論哪種情況都會對會計信息產生不良影響。
例如，企業會計準則規定，按照實質重于形式的原則，對于承租方來說，經營租賃發生的支出應當計入經營活動現金流量之中，而融資租賃發生的支出則應當計入籌資活動現金流量。可是，雖然企業會計準則對經營租賃和融資租賃從五個方面進行了詳細區分，企業還是可以通過偽造合同條款、簽訂陰陽合同等方式任意調整租賃的形式，改變會計核算方法，對經營活動現金流量和籌資活動現金流量進行調節，以滿足特定的報表編制需求。
三、對現金流量表項目分類的改進建議
1.重新界定經營活動現金流量所包含的項目。企業從經營活動中所取得的現金代表著企業真實的創造利潤的能力，以及企業的償債能力和長期發展能力，對于信息使用者的決策判斷有著至關重要的作用。
因此，對經營活動產生的現金流量應當盡力保證其“純粹性”，不應在其中計入過多性質模糊不清的項目。將經營活動所產生的現金流量定義為“除去投資活動和籌資活動以外的所有現金流量”，不可避免的會使經營活動現金流量包含一些并不符合其本質特征的現金流量，在某些情況下，還可能對信息使用者造成誤導。
因此，可以參照投資活動與籌資活動的定義將企業的經營活動定義為：企業購買商品或勞務，對存貨進行加工、存儲或銷售以及對外提供勞務，維持企業持續經營的各種活動。只有符合經營活動現金流量定義本質特征的現金流量項目才能允許計入其中。
為防止出現現金流量無法歸類的情況，還要給予會計人員一定的職業判斷的權利。在新的經濟形式下，新的經濟業務種類所帶來的現金流量，按照實質重于形式的原則，他們可以自主判斷這些現金流量是屬于經營活動現金流量、投資活動現金流量還是籌資活動現金流量。
例如，對于企業收回應收賬款所帶來的現金流入，一般情況下應當屬于經營活動產生的現金流量下“銷售商品、提供勞務收到的現金”，但是如果企業是通過將應收賬款出售或質押的方式換取現金，就應當屬于特殊業務范疇。如果是企業將應收賬款質押所換取的現金流入應當屬于籌資活動的現金流量;如果將應收賬款對外出售換取的現金流入，還應當進一步細分應收賬款出售是否附追索權，如果附有追索權則應當認為是籌資活動產生的現金流量，如果不附有追索權則應當計入經營活動產生的現金流量之中。
與應收賬款出售現象類似的特殊業務還包括企業的債務重組業務、涉及補價的非貨幣性資產交換業務等，對這些性質不明的特殊經濟業務加以適當規范，可以有效地防止企業運用準則的漏洞，任意調節經營活動產生現金流量的金額。
2.單獨反映分配過程中的現金流量。一個完整的企業經濟活動循環應當包括籌資、投資、采購、銷售以及分配五個方面。而現金流量表只反映了其中的四個方面，目前通行的現金流量表將資金分配環節分解后計入到了經營、投資、籌資活動三個部分之中，例如繳納所得稅稅費、支付人員工資等。
增加“分配活動現金流量”可以使會計報表使用者一目了然地了解企業的分配政策以及自己在企業分配活動中的地位，增加現金流量表會計信息的含量，也更好地體現出其本質特征。
