殘疾人保障金是企業的一項重要支出。這項支出計入什么科目核算？如何計算？如何申報呢？

1、什么是殘保金？企業為什么要交殘保金？

2、殘保金計入稅金及附加還是管理費用？

3、殘保金計算及繳納方法

 

什么是殘保金？

企業為什么要交殘保金？

 

一、什么是殘疾人就業保障金？

 

殘疾人就業保障金是為了保障殘疾人的權益，由未按規定安排殘疾人就業的機關、團體、企業、事業單位和民辦非企業單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。

 

二、用人單位為什么要繳納保障金？

 

殘疾人是需要全社會關心和幫助的特殊困難群體，殘疾人問題是社會問題，促進殘疾人就業是全社會的共同責任。繳納保障金是用人單位履行按比例安排殘疾人就業義務的一種代償形式，是讓用人單位平等地履行應盡的責任和義務。收費不是目的，目的是引導、鼓勵和督促用人單位盡可能多安排殘疾人就業，使有能力的殘疾人實現就業，參與社會生活，更好地保障殘疾人權益。

三、保障金的主要用途是什么？

 

保障金納入地方一般公共預算統籌安排，主要用于支持殘疾人就業和保障殘疾人生活。

 

四、殘保金的征收對象范圍包括哪些？

 

各地政策不同，以廣東為例：

 

本省行政區域內的機關、團體、企業、事業單位、民辦非企業單位（含中央、境外駐粵單位）等用人單位，安排殘疾人就業的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%，達不到規定比例的應當繳納保障金。

 

五、用人單位安排殘疾人就業是指哪些殘疾人？

 

《殘疾人就業條例》所稱殘疾人就業，是指符合法定就業年齡有就業要求的殘疾人從事有報酬的勞動。

 

《殘疾人就業保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72 號）所稱殘疾人，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾和多重殘疾的人員，或者持有《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至8級）的人員。

 

六、用人單位可以不交殘保金嗎？

 

用人單位遇不可抗力自然災害、連續兩年虧損、破產或其他突發事件遭受重大直接經濟損失等原因需要減免或者緩繳保障金的，應在辦理年審時，向負責本單位年審的殘疾人就業服務機構申請減免或者緩繳保障金。用人單位申請時應提供書面申請報告、重大經濟損失的相關證明，以及本單位審計報告和會計年報等相關材料。

 

用人單位申請保障金的緩繳期限最長不得超過6個月；減繳數額不得超過1年的保障金應繳額；已進入破產程序或已辦理歇業手續的用人單位，可申請免繳保障金。

殘保金計入稅金及附加還是管理費用？

 

在財會2016年22號文出臺之前，沒有人爭議這個問題，大家都覺得是計入管理費用。

 

借：管理費用-殘疾人保障金

貸：銀行存款

 

財會2016年22號文出臺，規定，營業稅金及附加變成稅金及附加。

 

 

不僅如此，還規定把原來在管理費用中核算的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅也調整到稅金及附加來核算。

 

 

 

也正是因為這個調整和核算范圍的變化，大家對殘疾人保證金計入那個科目也產生了爭議！

 

殘疾人保障金是否作為其他稅費也從管理費用劃到稅金及附加核算呢？

 

其實把殘疾人保障金也計入稅金及附加也有其理由，殘疾人保證金和教育費附加、地方教育費及附加都是一個性質。屬于稅務局征收的政府性基金，教育費附加計入稅金及附加，殘疾人保障金不也應該計入嗎？

 

當然也有覺得不應該計入的理由，以前的營業稅金及附加也沒有包括殘疾人保障金，改為稅金及附加后，文件描述只明確增加印花稅、車船使用稅、土地使用稅、房產稅，沒有增加其他項。

 

雖然有個等其他稅費，但是在更名之前同樣有等其他稅費，所以殘疾人保障金還是按原來的口徑，計入管理費用。

 

反正是公說公有理婆說婆有理，就是上市公司披露的年報也有不同，有些計入稅金及附加，有些計入了管理費用。

 

這是峨眉山股份公司2019的年報，其是將殘疾人保障金計入稅金及附加的。

 

 

這是茅臺股份2019年的年報披露，其稅金及附加項里面沒有殘疾人保障金這個項目，而且看表格數據合計是披露了所有稅金及附加的明細，所有應該是沒計入稅金及附加，大概率是計入了管理費用。

 

 

所以，經過專業的會計師事務所審計披露的年報對這個殘疾人保障金的核算口徑其實我們發現都是有差的，所以這種爭議在我們日常工作中肯定是常態化存在的。

 

雖然不管是計入稅金及附加還是管理費用對損益的影響都一樣，但是對于這個我們還是希望有一個統一的標準作為核算的指導。

 

估計也是有很多人有同樣的困難，也在財政部會計司網站不斷詢問，所以會計司網站給了回復，把這個問題予以了明確！

 

 

所以，以后大家的殘疾人保障金還是直接計入管理費用吧!

 

殘保金計算及繳納方法

 

 

一、殘保金的計算標準

 

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數×1.5%-上年用人單位實際安排的殘疾人就業人數）×上年用人單位在職職工年平均工資。

 

用人單位安排殘疾人就業未達到規定比例的差額人數，以公式計算結果為準，人數可保留小數點后2位（四舍五入）。

 

舉個例子：

 

比如廣州的一公司，上年度職工年平均工資8萬元，上年度職工總數100人，沒有殘疾人。

 

那么：應繳納的保障金=（100*1.5%-0）*8萬=12萬元

 

二、常見問題及解答

 

1、上年用人單位在職職工人數怎樣計算？

 

上年用人單位在職職工人數=上年用人單位全年各月在職職工人數總和/12個月。

 

注意：用人單位在職職工人數是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協議）的人員。季節性用工應當折算為年平均用工人數。

 

2、上年用人單位實際安排的殘疾人就業人數怎樣計算？

 

稅務機關按照殘聯部門提供的數據，確定用人單位安排的殘疾人人數，征收系統自動讀取數據。

 

注意：如果企業沒有進行申報年審，系統按未安排殘疾人就業計算。

 

3、上年用人單位在職職工年平均工資如何計算？

 

按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數計算。

 

4、上年用人單位在職職工工資總額如何計算？

 

上年用人單位在職職工工資總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。

 

5、計算公式中的工資總額包含個稅和社保嗎？

 

按照國稅函[2009]3號文件第一條規定：實際發放的工資薪金總和，不包括企業負擔的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

 

6、殘疾人員工簽訂一年的勞動合同，一定要工作滿一年嗎？

 

可不滿一年。雇傭月份可累計計算，總數滿足須雇傭月份即可。

 

例：50人企業，須雇傭1.5%比例，50×1.5%×12=9月，則此企業需要累計雇傭1個殘疾人，累計9個月便可完全減免殘保金。

 

7、勞務派遣用工如何計算？

 

以用工單位依法以勞務派遣方式接受殘疾人在本單位就業的，殘聯在審核殘疾人就業人數時相應計入并加強動態監控。

 

8、用人單位跨地區招用殘疾人的是否計入所安排殘疾人就業人數？

 

計入。

 

9、用人單位招用的非就業年齡段的殘疾人是否計入所安排殘疾人就業人數？

 

不計入。

 

注：就業年齡段指男16-60周歲、女工人16-50周歲，女干部16-55周歲。

 

10、用人單位為殘疾人職工繳納城鄉居民養老保險、城鄉居民醫療保險能否計入所安排殘疾人就業人數？

 

沒有購買社會保險的殘疾人職工不能計入所安排殘疾人就業人數。

 

重要提醒：各地區政策有差異，具體執行以當地主管部門發布的政策為準。

 

殘保金申報

 

步驟一：

 

打開貴州省電子稅務局，輸入賬號、密碼、輸入獲取的驗證碼，點擊“登錄”。

 

步驟二：

 

登錄后打開首頁，點擊“我要辦稅”目錄下方的子目錄“稅費申報及繳納”。

 

步驟三：

 

進入“殘疾人就業保障金申報”，點擊“填寫申報表”。

 

步驟四：

 

進入“殘疾人就業保障金繳費申報表”后，填寫數據， 紅框部分為手動填入，填寫完成后系統會自動計算應繳納的稅款，再核對本期應補（退）費額。

點擊右上方“申報”，注意：在職職工人數在30人（含）以下的企業，暫免征殘保金。

步驟五：

 

申報完成后進入“稅費繳納”模塊，選擇繳費方式，如“第三方支付”，點擊“立即繳款”。如企業為免征殘保金企業，則無需繳費，界面不會顯示該條申報記錄。