首先聲明，稅務規(guī)劃是在符合稅法規(guī)定的前提下，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的巧妙安排達到規(guī)避或減輕稅負的行為。

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基本原理

企業(yè)稅收一般從三個層面來規(guī)劃，包括：

1. 頂層設計、商業(yè)模式和股權資本層面；
2. 公司納稅主體、業(yè)務運營各個環(huán)節(jié)層面；
3. 行業(yè)和地方稅務優(yōu)惠政策落地層面。

因為企業(yè)稅收來自企業(yè)開展業(yè)務產(chǎn)生的交易行為，所以基本原理是通過提前規(guī)劃并以合同約定，合理改變交易鏈條上的四大關鍵要素：交易主體、交易內(nèi)容、交易時間和交易地點。

交易主體，自然人、有限責任公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)法人身份作為合同履約方開展業(yè)務時有些稅率是不一樣的。特別是一些創(chuàng)業(yè)公司，需要通過股權設計，提前將自然人股東轉變?yōu)橛邢薰荆粌H可以降低分紅稅率還可隔離風險。

交易內(nèi)容，一家公司是賣產(chǎn)品還是賣服務，表面看是業(yè)務層面的問題，其實涉及的稅率也不同。

交易時間和交易地點，一些行業(yè)和地方相關稅收政策也會影響稅負高低。

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頂層設計 稅務規(guī)劃

一、自然人架構情形

政策依據(jù)：

1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

思路：

將個人股東通過股權轉讓（企業(yè)凈資產(chǎn)為負或較小）、先分配后轉讓或增減資的方式，把股權過渡到新設立的公司/被代持股東名下，一是方便從實質(zhì)經(jīng)營的子公司獲取免稅的股息利息紅利所得；二是大股東以新主體名義對外再投資，無需繳納個人所得稅。

二、集團控股公司架構情形

思路：

關于母子公司的設立規(guī)則，一般設立分支機構前期需要大量投資，多處于虧損狀態(tài)，而經(jīng)過一段時間發(fā)展后處于盈利狀態(tài)。因此一般在設立分支機構起初采取分公司形式，而在分支機構盈利以后轉而采取子公司的形式；如果本企業(yè)所適用的所得稅率高于分支機構所適用的稅率，則選擇子公司形式比較有利，反之則選擇分公司。

將利潤由高稅率企業(yè)轉到低稅率企業(yè)， 將利潤由盈利企業(yè)轉移到虧損企業(yè)。企業(yè)之間利潤轉移主要有關聯(lián)交易和業(yè)務轉移兩種方法。通過關聯(lián)交易轉移利潤應注意尺度和業(yè)務相關性，明顯的利潤轉移會受到稅務機關的關注和反避稅調(diào)查。

三、商業(yè)模式重塑

思路：

1. 圍繞主體公司主營業(yè)務成立周邊配套公司，如房地產(chǎn)公司周邊的開發(fā)工程、裝修、物業(yè)、綠化、酒店等。
2. 圍繞主體公司產(chǎn)業(yè)鏈拆分業(yè)務，獨立經(jīng)營，如生產(chǎn)制造業(yè)公司將采購物流部門獨立出去成立供應鏈公司，控股公司以品牌授權子公司收取商標使用費。僅增值稅一項，以上業(yè)務就有不同稅率。

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業(yè)務環(huán)節(jié) 稅務規(guī)劃

一、采購環(huán)節(jié)

思路：

1. 個體工商戶/小微企業(yè)/小規(guī)模作為采購主體；
2. 在稅收洼地設立采購主體。

政策依據(jù)：

1、國家稅務總局公告2021年8號

從2021年1月1日到2022年12月31日，個體戶個人的應納稅所得額在100萬以下，減半征收。

2、財政部 總局公告2021年8號、2022年第13號

小型微利企業(yè)的年應納稅所得額100萬以下，稅負2.5%（截止2022年12月31日），100萬-300萬之間稅負5%（截止2024年12月31日）

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

3、財政部國家稅務總局2022年15號公告 國家稅務總局公告2022年6號

2022年4月1日起，小規(guī)模納稅人（年銷售額500萬以下）3%稅率的收入免稅（含預繳），5%稅率的收入享受月15萬以下免稅。

4、增值稅省級留成50%、企業(yè)所得稅省級留成40%、企業(yè)所得稅是否可以核定征收（要看當?shù)卣撸?/span>

二、銷售環(huán)節(jié)

思路：

1、兼營銷售分開核算，如拆分裝卸和物流，軟件開發(fā)和銷售；

2、將實物促銷、實物折扣變?yōu)閮r格折扣；

例如，某公司計劃在年底開展一次“買一贈一”的促銷活動，原計劃提供促銷商品正常銷售額2000萬元，實際收取銷售額1000萬。公司無償贈與價值1000萬的商品，需要視同銷售，增加增值稅銷項稅額1000*13%=130萬；如果公司能將促銷活動改成5折促銷或采用“加量不加價”的方式組合銷售即花一件商品的錢買兩件商品，就可以減少增值稅130萬。

政策依據(jù)：

1. 《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
2. 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

三、其他業(yè)務環(huán)節(jié)，同一控制下的固定資產(chǎn)（廠房、設備等）租賃；資產(chǎn)重組等。

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行業(yè)地方 稅務規(guī)劃

思路：

選擇國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)進行投資，以取得相應的稅收優(yōu)惠。這些政策包括不限于：農(nóng)產(chǎn)品、軟件企業(yè)兩免三減半、研發(fā)加計扣除、西部大開發(fā)、海南自貿(mào)區(qū)等。

政策依據(jù)：

1. 財稅【2011】100號--關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知
2. 【2020】第45號-關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告
3. 根據(jù)《財政部　稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）規(guī)定：“制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4. 財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知（財稅[2020]32號 ）
5. 海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知（瓊府〔2020〕41號）
6. 關于落實海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（瓊財稅[2020]1019號 ）

另外還可以利用公益性捐贈扣除稅收政策

政策依據(jù)：

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

例如，某公司當年利潤總額4000萬，預計第二年利潤總額5000萬。準備對外捐贈1000萬，有以下三個方案可供選擇，你怎么選？

方案一、直接向受贈對象進行捐贈；

方案二、通過政府部門捐贈；

方案三、分兩年進行捐贈。