《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》）第二十一條第二款列舉了三種可成為虛開發(fā)票的主體：開具方（為他人、為自己虛開發(fā)票）、受票方（讓他人為自己虛開發(fā)票）、虛開發(fā)票的介紹人（介紹他人虛開發(fā)票），下面我們就談一下“為他人虛開發(fā)票”的相關(guān)問(wèn)題。

一、虛開發(fā)票的具體實(shí)施者

按照《發(fā)票管理辦法》第十八條規(guī)定，開具發(fā)票的主體一般為銷售方（包括銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，下同），特殊情況可以為購(gòu)買方，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。因此說(shuō)，發(fā)票開具方是虛開發(fā)票的具體實(shí)施者，受票方、虛開發(fā)票的介紹人屬共謀者、教唆者、幫助者，但是根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和《刑法》相關(guān)規(guī)定，受票方、虛開發(fā)票的介紹人，均可成為虛開發(fā)票的主體。

二、開具方虛開發(fā)票的動(dòng)機(jī)

虛開增值稅專用發(fā)票（包括具有抵扣功能的普票及其他憑證，以下簡(jiǎn)稱專票）是非常嚴(yán)重的違法行為，在1995年剛?cè)胄痰臅r(shí)候，最高可判處死刑。2011年虛開普通發(fā)票（不包括具有抵扣功能的普票，以下簡(jiǎn)稱普票）入刑，最高刑期為7年，同時(shí)刪去虛開專票死刑的規(guī)定，最高刑變?yōu)闊o(wú)期徒刑。既然有如此嚴(yán)厲的處罰，為什么還有虛開行為？動(dòng)機(jī)何在？

（一）獲取報(bào)酬。獲取報(bào)酬是開具方虛開發(fā)票的首要?jiǎng)訖C(jī)，只要報(bào)酬足夠多，就有人去冒風(fēng)險(xiǎn)。專票具有銷項(xiàng)稅額抵扣功能，在某種意義上，就像鈔票一樣。受票方從銷售方正常取得專票的同時(shí)，為了偷逃稅款會(huì)鋌而走險(xiǎn)，再?gòu)姆欠ㄍ緩饺〉脤Ｆ保蜷_票方支付報(bào)酬（俗稱開票費(fèi)）。比較常見于“暴力虛開”，就是沒有任何經(jīng)營(yíng)行為，設(shè)立一個(gè)公司就是為了虛開發(fā)票，我們稱這些公司為“開票公司”。

（二）偷逃稅款。開具方虛開發(fā)票一般是為了自己偷逃稅款，但也有的是為關(guān)聯(lián)方偷逃稅款。為自己偷逃稅款一般采取虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票方法，也采取銷售高稅率項(xiàng)目開具成低稅率項(xiàng)目的方法。還有一種情況比較少見，或者說(shuō)筆者見到的案例比較少。為了使正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)少繳稅款，另外再設(shè)立或購(gòu)買一家企業(yè)，為正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)開具專票用于抵扣。

開具方為關(guān)聯(lián)方偷逃稅款，一般是利用自己的富余發(fā)票虛開。

（三）提高業(yè)績(jī)。納稅人通過(guò)虛開發(fā)票來(lái)提高銷售收入，美化財(cái)務(wù)報(bào)表，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這種情況多發(fā)生在國(guó)有企業(yè)或者上市公司之中。

（四）騙取貸款。為了獲取更多的貸款額度或者續(xù)貸，某些貸款人通過(guò)虛開發(fā)票虛增資產(chǎn)價(jià)值，或者虛增銷售收入，這種情況不常見。

（五）維系關(guān)系。購(gòu)買方要求銷售方虛開發(fā)票，可能有真實(shí)交易，也可能是沒有真實(shí)交易。銷售方為了維系雙方的合作關(guān)系，有時(shí)候不得已而虛開。這種情況多見于普票虛開，畢竟虛開專票的風(fēng)險(xiǎn)比虛開普票的風(fēng)險(xiǎn)大得多。

（六）為關(guān)聯(lián)方虛開。企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方虛開發(fā)票，原因比較多。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲的發(fā)票額度（免稅額度或是小規(guī)模納稅人限額等）不夠用，但乙有富余，于是乙就替甲開具了發(fā)票。又比如，乙企業(yè)的賬戶因某種原因被凍結(jié)，但是有一筆銷售收入需要開票收款，乙企業(yè)便通過(guò)甲企業(yè)開票收款。

上述是筆者總結(jié)的開票方虛開發(fā)票的六種動(dòng)機(jī)，可能不全面，希望朋友們能留言補(bǔ)充。

三、動(dòng)機(jī)對(duì)虛開發(fā)票定性的影響

虛開發(fā)票的動(dòng)機(jī)不是虛開發(fā)票的核心要件，但可以為虛開發(fā)票的定性提供重要的參考依據(jù)。許多人在分析虛開發(fā)票的時(shí)候，會(huì)把虛開的主觀心態(tài)與虛開的動(dòng)機(jī)混淆在一起。行為人不管出于什么動(dòng)機(jī)只要對(duì)虛開行為持有故意心態(tài)，就符合了虛開發(fā)票行為的主觀要件。比方說(shuō)故意殺人罪，動(dòng)機(jī)就很多。可能因仇殺人，也可能因情殺人，但只要?dú)⑷说男膽B(tài)是出于故意，便符合了故意殺人罪的主觀要件。因此說(shuō)動(dòng)機(jī)對(duì)于虛開發(fā)票行為的定性沒有影響，但可能會(huì)對(duì)處罰裁量有影響。

隨著“金稅工程”的升級(jí)換代，稅務(wù)機(jī)關(guān)正從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的智能稅務(wù)轉(zhuǎn)變，奉勸那些想從虛開發(fā)票上獲利的人們趕快收手，以免被逮個(gè)正著。

以上純屬個(gè)人觀點(diǎn)，僅供參考。若有不同意見，請(qǐng)留言溝通。

2024年3月10日