2022年元旦的前兩天，財政部稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第41號），該政策規(guī)定：持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

看到這個政策，我的第一個感覺是這些個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得可能會受到一定的影響。至于資本和權(quán)益性投資所得在之前國家都有規(guī)定，比如《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

看到這個文件我們就明白，其實對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的投資收益，一直是按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目適用20%稅率繳納個人所得稅的。所以2021年第41號對于投資收益的稅率并沒有影響，而真正受該政策影響的是這些企業(yè)如果既有權(quán)益性投資，又有生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他經(jīng)營所得情況下，生產(chǎn)經(jīng)營的個人所得稅得稅負(fù)會增加。

做財務(wù)的人都知道，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)查賬征收的個人所得稅是按照“經(jīng)營所得”稅目，采用五級超額累進(jìn)稅率，一次獲得的所得越多，所適用的稅率就會越高。具體計算是以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算繳納個人所得稅。

這里的收人總額，是指個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)営有關(guān)的活動所取得的各項收人，包括商品（產(chǎn)品）銷售收人、營運收人、勞務(wù)服務(wù)收人、工程價款收人、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入，利息收人、其他業(yè)務(wù)收人和營業(yè)外收人。因此只有這些收入是需要采取查賬征收按照5%-35%的稅率繳納個人所得稅的。

對于個人獨資企業(yè)的投資者是以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；而對于合伙企業(yè)的投資者則按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。具體的計算方法這里不再細(xì)說。

那么要想化解因為查賬征收帶來的困境，就必須要改變經(jīng)營模式或者是出資結(jié)構(gòu)，將企業(yè)的所得進(jìn)行分散，從而適用較低的稅率，減輕合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。下面我們通過案例得方式來詳細(xì)解析。

當(dāng)個人獨資企業(yè)擁有多項具有相對獨立性的經(jīng)營業(yè)務(wù)時，可以采用分立立個人獨資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個人獨資企業(yè)，這樣就可以降低每個企業(yè)的應(yīng)納稅所得額從而降低所適用的稅率，并降低整體的稅收負(fù)擔(dān)。

【例】張女士在2019年創(chuàng)辦了一家個人獨資企業(yè)，該個人獨資企業(yè)經(jīng)營范圍主要是銷售商品和加工、修理兩項業(yè)務(wù)，張女士負(fù)責(zé)銷售商品業(yè)務(wù)，張女士的丈夫負(fù)責(zé)加工、修理業(yè)務(wù)。在2020年度，該個人獨資企業(yè)取得銷售純收入300,000元（扣除成本、費用、損失和稅金），取得加工、修理純收入200,000元（扣除成本、費用、損失和稅金）。該獨資企業(yè)2020年度應(yīng)納所得稅額：500000x35%-65500=109,500（元）。

化解此困境得辦法是：張女士可以通過分立個人獨資企業(yè)的方式來進(jìn)行業(yè)務(wù)的分立，設(shè)立兩個個人獨資企業(yè)，一個專營銷售業(yè)務(wù)，由自已負(fù)責(zé)管理，一個專管加工、修理業(yè)務(wù)，由其丈夫負(fù)責(zé)管理。假設(shè)該企業(yè)2020年度經(jīng)營收入不變，則該兩個個人獨資企業(yè)2020年度應(yīng)納所得得額：300,000x30%-40,500+200,000x20%-10,500=7,9000（元）。

經(jīng)過以上操作，該家庭所創(chuàng)辦的企業(yè)2020年度少的個人所得稅：109,500-79,000=30,500（元）。

對合伙企業(yè)，通過增加合伙企業(yè)的合伙人，就可以將合伙企業(yè)的所得分散，從而適用較低的稅率，減輕合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。需要強調(diào)的是，增加合伙人必須是真實的合伙人，也就是說，合伙人必須真正出資了（包括用其他方式出資，產(chǎn)權(quán)或者實物），而不能單純?yōu)榱藴p輕合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而增加許多假的合伙人（合伙人不存在，只是企業(yè)在申報個人所得稅時虛報合伙人，或者將他人作為合伙人，但實際上與該他人約定，他們只是名義合伙人，并不參與企業(yè)收益的分配），因為雇用合伙人，企業(yè)的行為可能被認(rèn)定為避稅，甚至被認(rèn)定為偷稅。

【例】王某與其兒子出資200,000元創(chuàng)辦一家合伙企業(yè)，二人分利擁有50%得份額。這企業(yè)在2020年度獲得利潤總額100萬元。該父子二人需要繳納得個人所得稅額：(500,000x35%-65,500)×2=219,000（元）。

化解此困境的辦法是：王某可以將其妻子、女兒、女婿和兒熄（或者其他關(guān)系親密之人）全部作為合伙企業(yè)的合伙人。王某夫婦兩人各出資6萬元，兒子和兒媳各出資2萬元，女兒和女婿各出資2萬元。假設(shè)仍然獲得利潤總額100萬元，根據(jù)出資王某夫婦分別獲得30萬元收益，其他四人分別獲得10萬元收益。該企業(yè)實際承擔(dān)的個人所得稅：(300,000x20%-10,500)x2+(100,000x20%-10,500)x4=137,000元。

經(jīng)過納稅籌劃，該合伙企業(yè)2020年度實際繳納的個人所得稅降低了：219,000-137,000=82,000元。