債權人受讓包括現金在內的單項或者多項金融資產的，所放棄債權在終止確認日的賬面價值與償債金融資產初始確認金額（即該金融資產公允價值）的差額，記入“投資收益”科目。如果金融資產公允價值與交易價格（即所放棄債權的公允價值）之間存在差異的，按《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》第三十四條的規定處理，即：

（1）在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值依據相同資產或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數據的估值技術確定的，企業應當將該公允價值與交易價格之間的差額確認為一項利得或損失。

（2）在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值以其他方式確定的，企業應當將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認后，企業應當根據某一因素在相應會計期間的變動程度將該遞延差額確認為相應會計期間的利得或損失。該因素應當僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。

債權人受讓非金融資產的，債權人放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。

例子：A公司應收B公司貨款100萬元，已計提20萬壞賬準備，市場公允價格60萬元。經雙方協商，B以一批產成品抵償貨款，不含增值稅的市場價格為70萬元，增值稅9.1萬元，A公司支付原材料運輸費1萬元。

A公司債務重組的會計分錄（單位萬元）：

借記：

貸記：

債權人應當首先按照《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》的規定確認和計量受讓的金融資產和重組債權。然后按照受讓的金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權的公允價值扣除受讓金融資產和重組債權確認金額后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

例子：A公司應收B公司貨款1000萬元，已計提200萬壞賬準備，公允價格700萬元。經雙方協商，B公司以一項債券投資、一批存貨和廠房抵償貨款。當日債券的公允價值為500萬元、廠房的公允價值為100萬元、存貨的公允價值為200萬元。A公司取得的債券投資、廠房和存貨分別作為交易性金融資產、固定資產和存貨核算。銷售廠房適用的增值稅率為9%、銷售存貨適用的增值稅率為13%、轉讓金融商品適用的增值稅率為6%。

A公司債務重組的會計分錄（單位萬元）：

A公司債務重組各項資產的入賬價格如下：

取得的債券資產入賬價值（以公允價值計量）：500

取得的廠房和存貨入賬價值（放棄債權的公允價值-金融資產公允價值）：

700-500-100*9%-200*13%=165

分配廠房的入賬價值：165/(100+200)*100=55

分配存貨的入賬價值：165/(100+200)*200=110

會計分錄：

借記：

貸記：

債務人以單項或者多項金融資產清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

債務人以單項或多項非金融資產清償債務，或者以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的，應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目。