有讀者發(fā)來問題，問臨時(shí)工個(gè)人所得稅人如何申報(bào)？ 什么是臨時(shí)工？個(gè)人所得稅法上可沒有這概念!

01#

企業(yè)聘用的員工向企業(yè)提供了勞務(wù)服務(wù)，那交不交增值稅呢？

不交！這個(gè)每個(gè)拿工資的人都很清楚，企業(yè)在發(fā)放你工資時(shí)候扣除了個(gè)人所得稅，并沒有扣你增值稅。

原因嘛，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

不交增值稅當(dāng)然就沒有增值稅發(fā)票提供給企業(yè)，那企業(yè)怎么入賬，怎么稅前扣除呢？這個(gè)也簡(jiǎn)單，做工資表扣除就是了，企業(yè)所得稅法說了，你只要合理我就認(rèn)可，就允許你稅前扣除。

什么是合理？

有規(guī)范的薪酬制度，制度要符合行業(yè)、地區(qū)水平，薪酬發(fā)放是相對(duì)固定，平穩(wěn)的，還必須需履行了代扣個(gè)稅的義務(wù)等，簡(jiǎn)而言之就是合理！

好了，企業(yè)要證明合理，能稅前扣除，一般工資表、考勤記錄表、發(fā)放流水記錄、個(gè)稅申報(bào)記錄準(zhǔn)備詳細(xì)就行了，這就是扣除憑證中的內(nèi)部憑證，是合法有效的。

看似一切都是挺容易，也挺熟悉的，但是總有些會(huì)計(jì)朋友要跳出來問小編。

小編，我們單位不想給員工交個(gè)稅，我們把工資都做到5000，你說有沒有風(fēng)險(xiǎn)？

阿編，我們因?yàn)楦鞣N亂七八糟的原因，什么農(nóng)民工流動(dòng)性大，有些員工不愿意，反正就是有些職工沒買社保？你說有沒有風(fēng)險(xiǎn)？

你說有沒有風(fēng)險(xiǎn)？嚴(yán)格的說都是有風(fēng)險(xiǎn)的，畢竟這是不規(guī)范的，不規(guī)范的它就有風(fēng)險(xiǎn)。

自然人稅收管理系統(tǒng)很強(qiáng)大，你不報(bào)個(gè)稅呢，所得稅的工資薪金你不可能不扣除，一扣除就暴露；你嫌個(gè)稅重，分拆工資申報(bào)，系統(tǒng)又會(huì)推送很多疑點(diǎn)，比如大量員工收入在5000徘徊，18歲以下及60歲以上的申報(bào)疑點(diǎn)。這些目前都在核查，風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻可能冒出來，不規(guī)范的東西在現(xiàn)在這種管理下更容易暴露。

簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管這是當(dāng)下及未來我國(guó)稅收管理的特點(diǎn)，嚴(yán)征管，借助強(qiáng)大的稅收征管系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻都在你身邊，最大的受益者其實(shí)就是依法納稅的企業(yè)。

02#

上面說了一大堆，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，我們一直都在提的就是雇員、雇傭關(guān)系下的工資薪金個(gè)稅。

但是我們企業(yè)在日常中還存在一種用工，那就是偶發(fā)性的，我們通常會(huì)說勞務(wù)用工。

我舉個(gè)例

小編自己給一家公司提供了一個(gè)稅務(wù)咨詢服務(wù)，二哥和這家公司可沒有勞動(dòng)合同關(guān)系，我不歸他們管理，我只管提供我自己的服務(wù)，干完了事。

又比如公司搬會(huì)計(jì)檔案，幾個(gè)女會(huì)計(jì)搬不動(dòng)，外面勞務(wù)市場(chǎng)找?guī)讉€(gè)力工，扛麻袋搬柜子的，干完就撤。

再比如，公司要有大型宣傳，需要做個(gè)PPT，你知道，現(xiàn)在個(gè)人IP時(shí)代，比如像二哥這樣的，有人找去講個(gè)課什么的都可能，公司做PPT當(dāng)然可以找外面的高手做。

事情結(jié)束，要付錢啊，公司的錢怎能輕易說支出就支出，都是公司資產(chǎn)，你以為你是兩套賬「不允許」，老板私人發(fā)個(gè)紅包就給了，正規(guī)公司都得入公賬，都要錢出有名。

好了，二哥咨詢費(fèi)3605，力工一人一天300百，PPT一共1萬，財(cái)務(wù)說拿發(fā)票來，乖乖！PPT那家伙錢多可能還會(huì)去稅務(wù)局代開張發(fā)票給你，幾個(gè)力工，估計(jì)你這輩子都要不到發(fā)票。

那這種支出到底要不要發(fā)票？

要不要發(fā)票要看這些行為是不是增值稅應(yīng)稅范圍。

咨詢、力工、做PPT的不同于職工，他們和公司沒有雇傭關(guān)系的，都是獨(dú)立提供勞務(wù)，利用自己智力和體力獨(dú)立完成一項(xiàng)工作，和服務(wù)接受方是勞務(wù)關(guān)系，所以他們對(duì)外提供的勞務(wù)、服務(wù)就屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證，也就是說按規(guī)定你得有發(fā)票，才能扣除。

但是問題是，如何解決這種實(shí)際發(fā)生，真實(shí)業(yè)務(wù)，確實(shí)沒法取得或者不好取得發(fā)票的列支問題呢？

28號(hào)文又說了，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

增值稅起征點(diǎn)是按次（日）300-500（含本數(shù)）；按期的是月銷售額5000-20000（含本數(shù)）

好了，按照這個(gè)規(guī)定，這種情況有了解決之道，也就是說，你這種情況能取得發(fā)票最好，不能呢，如果符合文件規(guī)定的條件也可以用內(nèi)部憑證做扣除憑證。

自己做一個(gè)，大概就是下面這個(gè)樣子。

至于咨詢和做PPT的設(shè)計(jì)勞務(wù)，由于金額超過起征點(diǎn)，超過了按次500的，那就需要對(duì)方開具發(fā)票了，如果對(duì)方是個(gè)人，那么就去稅務(wù)局代開發(fā)票?，F(xiàn)在代開發(fā)票也簡(jiǎn)單，一般網(wǎng)上申請(qǐng)代開就行，交了稅增值稅電子發(fā)票就給你發(fā)郵箱了。

當(dāng)然，個(gè)人所得稅方面，不管是咨詢、力工還是做PPT的，支付方都負(fù)有代扣代繳義務(wù)，如果你去代開了發(fā)票，稅務(wù)局還會(huì)提醒你代扣個(gè)稅。

如何代扣？這個(gè)你在個(gè)稅申報(bào)軟件中選擇勞務(wù)報(bào)酬稅目預(yù)扣預(yù)繳就行了。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定如下：

我們打開自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，可以看到兩個(gè)大的申報(bào)版塊。

一個(gè)就是綜合所得稅申報(bào)，我們知道，新個(gè)人所得稅法把工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得作為綜合所得。

所以，你可以看到，勞務(wù)報(bào)酬在自然人稅收管理系統(tǒng)客戶端其實(shí)有代扣代繳入口的。

03#

上面兩種情況，其實(shí)是非常容易區(qū)分的關(guān)系，一個(gè)明確是雇傭關(guān)系，企業(yè)按照工資薪金核算，一個(gè)明確是非雇傭關(guān)系，是獨(dú)立勞務(wù)行為，企業(yè)按照勞務(wù)費(fèi)核算。

如果你有大量的像力工這種臨時(shí)用工，而且不符合28號(hào)公告規(guī)定，又不可能讓別人去代開發(fā)票的這種，二哥建議你還是選擇一些靠譜的勞務(wù)公司合作，也可以找靈活用工平臺(tái)，通過平臺(tái)發(fā)包這些勞務(wù)，獲取相應(yīng)的發(fā)票，前提是業(yè)務(wù)真實(shí)，只是通過改變業(yè)務(wù)流程，流程再造，來解決企業(yè)發(fā)票問題。

在發(fā)票、個(gè)稅上給自己設(shè)置一道防火墻，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去，當(dāng)然這是在業(yè)務(wù)真實(shí)前提下，你別沒發(fā)生這個(gè)業(yè)務(wù)，沒成本就去找讓勞務(wù)公司給你虛開。

04#

那么還有一種比較讓人模棱兩可的用工關(guān)系。你說他是雇傭呢，但是單位好像又把他叫臨時(shí)工，從事的都是輔助工種，比如保潔、保安等，你說他是獨(dú)立勞務(wù)關(guān)系呢，他又是服從企業(yè)管理，還是需要按考勤工作，按期結(jié)算工資。

這就是我們平時(shí)說的所謂的臨時(shí)工，一個(gè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代耳熟能詳?shù)脑~匯。

這個(gè)概念目前還是大量存在于眾多行業(yè)，打人的城管是臨時(shí)工，發(fā)飆的警察是臨時(shí)工，虐待女童的教師還是臨時(shí)工，他們背得起黑鍋，當(dāng)?shù)闷鹛孀镅颍甘聝?、扛事兒總能找到他們的身影，因此這一工種甚至被稱為史上最牛工種。

但是這里二哥要明確一下，勞動(dòng)法已經(jīng)沒有了臨時(shí)工的概念，只有全日制用工和非全日用工，這兩種用工實(shí)質(zhì)都是勞動(dòng)用工，非勞務(wù)關(guān)系。

而且個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定也根本就沒有臨時(shí)工個(gè)人所得稅如何代扣的規(guī)定。在個(gè)人所得稅法里面，我們只看是否存在雇傭關(guān)系，存在的話其所得就按工資薪金扣，不存在雇傭關(guān)系，其所得那就按勞務(wù)報(bào)酬扣。

有個(gè)案例特別經(jīng)典，很多人可能也在問。

比如你單位清潔阿姨，每個(gè)月2000塊錢，不買社保，也得按時(shí)上下班，固定領(lǐng)取收入，我們會(huì)覺得別人是臨時(shí)工。

這種用工個(gè)稅如何扣？企業(yè)如何核算？有些企業(yè)說直接作為工資薪金核算，有些企業(yè)說放到勞務(wù)費(fèi)核算，因?yàn)闆]買社保，按勞務(wù)報(bào)酬來扣稅。

所以，你按什么代扣個(gè)稅，是否存在雇傭關(guān)系就成了關(guān)鍵點(diǎn)。臨時(shí)用工可能是勞務(wù)關(guān)系，也可能勞動(dòng)關(guān)系。

有些人覺得不買社保，又沒有正規(guī)勞動(dòng)合同，就不是勞動(dòng)關(guān)系，進(jìn)而更不會(huì)是個(gè)稅上說的雇傭關(guān)系。

其實(shí)這都是不妥的，實(shí)質(zhì)重于形式，如果僅僅以社保、勞動(dòng)合同來判斷是否是雇傭關(guān)系，實(shí)際是偏離了實(shí)質(zhì)（實(shí)質(zhì)上很多法院判例都是以實(shí)質(zhì)來判斷用工關(guān)系）。實(shí)際上這種連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，勞動(dòng)者適用用人單位的勞動(dòng)紀(jì)律規(guī)則，崗位固定，勞動(dòng)者提供勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)組成，這些都可以做為判斷是否是雇傭關(guān)系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

所以，一旦判斷是雇傭關(guān)系，就應(yīng)該作為工資薪金核算，以工資表作為扣除憑證，不需要發(fā)票。

所以，單位雇傭的清潔阿姨，存在事實(shí)上的雇傭關(guān)系，應(yīng)該是按工資薪金申報(bào)納稅。如果你雇傭的清潔工是類似鐘點(diǎn)工，人家干了這單就走人，平時(shí)你也管不到別人，那本質(zhì)就是勞務(wù)關(guān)系，應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)納稅。

那么，按雇傭關(guān)系的這種情況下是否也需要按規(guī)定購(gòu)買社保呢？社保是否購(gòu)買看是否構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系，理論上講這種也存在事實(shí)上勞動(dòng)關(guān)系。

當(dāng)然，你說你的用工形式很特殊，都是時(shí)間短，零散的，社保不好解決。那么這種情況你可以參考采用非全日制用工形式來操作。

非全日制用工作為一種靈活用工的模式，突破了傳統(tǒng)的全日制用工模式，一定程度上彌補(bǔ)了全日制模式下存在的用工剛性和局限，既能滿足一些用人單位靈活用工的需求，降低用工成本，同時(shí)也可以滿足勞動(dòng)者求職愿望，促進(jìn)就業(yè)和新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第68條的規(guī)定，所謂的非全日制用工是指以小時(shí)計(jì)酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過四小時(shí)，每周工作時(shí)間累計(jì)不超過二十四小時(shí)的用工形式。

這種用工形式也是勞動(dòng)關(guān)系，但是社保部門《社會(huì)保險(xiǎn)法》就規(guī)定的很靈活，可以由個(gè)人以靈活就業(yè)方式參加養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)，用工單位購(gòu)買上工傷保險(xiǎn)就行。

如果地方不允許單獨(dú)買工傷保險(xiǎn)，也需要為其購(gòu)買商業(yè)意外保險(xiǎn)等來作為補(bǔ)充。

但是切記，非全日制用工一定要把握好其規(guī)定，比如用工時(shí)間、薪酬支付的相關(guān)規(guī)定，如果濫用可能引發(fā)勞資關(guān)系糾紛，比如超過用工時(shí)間，按月支付了報(bào)酬被勞動(dòng)者申請(qǐng)仲裁或者起訴，都有敗訴的可能。

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最后小編總結(jié)，作為企業(yè)人工成本列支，首先需要分析用工形式，這個(gè)最好聯(lián)合人力資源管理部門，結(jié)合勞動(dòng)法來判斷，因?yàn)檫@個(gè)不僅僅是個(gè)稅、社保成本的事，更是涉及勞動(dòng)者權(quán)益、用工風(fēng)險(xiǎn)的大事。

屬于獨(dú)立勞務(wù)，非雇傭關(guān)系的，簡(jiǎn)單！那就是勞務(wù)費(fèi)，開發(fā)票，按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，當(dāng)然小額零星的可以不要發(fā)票，個(gè)稅要申報(bào)預(yù)扣，也不需要買社保。

屬于雇傭關(guān)系的，這種以實(shí)質(zhì)重于形式來判斷，就以工資薪金方式核算，按工資薪金方式預(yù)扣個(gè)稅，不用發(fā)票，工資表做表發(fā)放，按規(guī)定繳納社保。

特別是大企業(yè)，更應(yīng)該規(guī)范化籌劃和處理企業(yè)用工的問題，避免人資糾紛和稅收相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

如果你有大量的勞務(wù)用工或者臨時(shí)勞動(dòng)用工，自己有擔(dān)心個(gè)稅麻煩、社保麻煩、那其實(shí)可以考慮通過一些勞務(wù)公司、靈活用工平臺(tái)合理的解決這些風(fēng)險(xiǎn)（當(dāng)然肯定要花點(diǎn)管理費(fèi)），把這些用票風(fēng)險(xiǎn)、社保風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給這些勞務(wù)公司、用工平臺(tái)。

比如建筑公司把勞務(wù)分包給勞務(wù)公司，如公司清潔、保安人員外包給勞務(wù)派遣公司，比如臨時(shí)用工從靈活用工平臺(tái)下單等等。

至于他們這些公司怎么解決這些風(fēng)險(xiǎn)，那就不是你操心的事情（人家要么有途徑，要么懂硬抗），只要你業(yè)務(wù)真實(shí)，不是虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛開勞務(wù)發(fā)票入賬就行了。

當(dāng)然還有一些大型企業(yè)，比如騰訊這種，和個(gè)人合作較多，他們直接向稅務(wù)局申請(qǐng)委托代征，在支付個(gè)人勞務(wù)時(shí)候直接代征增值稅，代扣個(gè)人所得稅等稅費(fèi)。