隨著數(shù)字技術(shù)發(fā)展，數(shù)據(jù)作為第五大生產(chǎn)要素，日益深度介入金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新，以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的平臺(tái)企業(yè)參與其中，獲得利益。

部分金融機(jī)構(gòu)將有關(guān)平臺(tái)渠道支出理解為傭金手續(xù)費(fèi)，導(dǎo)致產(chǎn)生漏繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

數(shù)據(jù)是繼土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)之后的第五大生產(chǎn)要素。自2020年中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見》作出這一認(rèn)定以來，數(shù)據(jù)要素日益對(duì)金融業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。2022年中國人民銀行印發(fā)《金融科技發(fā)展規(guī)劃（2022—2025年）》明確，要將數(shù)字元素注入金融服務(wù)全流程，將數(shù)字思維貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)營全鏈條，注重金融創(chuàng)新的科技驅(qū)動(dòng)和數(shù)據(jù)賦能，健全適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代金融體系。之后，金融業(yè)務(wù)尤其是創(chuàng)新業(yè)務(wù)中數(shù)據(jù)要素參與利益分配的情形越來越多，特別是互聯(lián)網(wǎng)借貸模式漸趨成熟，豐富了個(gè)人小額貸款市場(chǎng)，在普惠金融市場(chǎng)發(fā)揮不小作用。

然而，筆者在日常稅收征管工作中發(fā)現(xiàn)，在數(shù)據(jù)要素深度介入金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的背景下，金融機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)費(fèi)用支出的稅務(wù)處理沒有作出相應(yīng)調(diào)整，導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)漏繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

案例：銀行未繳互聯(lián)網(wǎng)借貸中的技術(shù)服務(wù)合同印花稅

以一起典型案件為例：

A公司、B公司分別為商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)，均符合法律法規(guī)要求，具備由銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的個(gè)人信貸業(yè)務(wù)展業(yè)資質(zhì)。C公司為具有技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、平臺(tái)用戶和軟件開發(fā)能力的信息技術(shù)公司。

A公司在開展互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務(wù)中，以兩種模式與另兩家公司合作：一是與B公司聯(lián)合出資，與C公司簽訂互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合消費(fèi)信貸項(xiàng)目合作協(xié)議，通過C公司的特定互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)渠道，向適格用戶提供在線消費(fèi)信貸服務(wù)。在該服務(wù)模式中，A公司和B公司基于相同貸款條件，依據(jù)同一貸款合同，按約定的放款比例各自獲得本息還款及收益，并承擔(dān)各自放款份額的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)；二是與C公司簽訂互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸項(xiàng)目合作協(xié)議，通過C公司的展示渠道向個(gè)人借款人提供消費(fèi)貸款服務(wù)。在該服務(wù)模式中，A公司對(duì)借款人享有獨(dú)立、完整的債權(quán)。

在這兩種模式中，根據(jù)合作協(xié)議約定，C公司的主要職責(zé)均為協(xié)助開展信貸服務(wù)，主要提供包括借款人推薦服務(wù)、市場(chǎng)營銷服務(wù)、數(shù)據(jù)處理服務(wù)等，并協(xié)助進(jìn)行費(fèi)用清算、財(cái)務(wù)對(duì)賬、貸后數(shù)據(jù)分析展示等，同時(shí)有權(quán)按照協(xié)議約定向A公司和B公司收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)。技術(shù)服務(wù)費(fèi)以每次收取的各項(xiàng)利費(fèi)總和的一定比例，定期進(jìn)行對(duì)賬結(jié)算，并開具“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”品目的增值稅專用發(fā)票。

A公司自2018年開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)以來，將支付給C公司的服務(wù)費(fèi)用作為拓展貸款業(yè)務(wù)的代理服務(wù)費(fèi)在“手續(xù)費(fèi)”中列支，未計(jì)算繳納印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該處理后，認(rèn)為其不符合稅法規(guī)定，對(duì)A公司進(jìn)行稅法輔導(dǎo)。

最終，A公司按規(guī)定補(bǔ)繳印花稅110余萬元，并盡快有針對(duì)性地采取了完善管理措施，消除了漏繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

分析：在互聯(lián)網(wǎng)借貸模式下會(huì)產(chǎn)生哪些印花稅

區(qū)別于傳統(tǒng)借貸，在互聯(lián)網(wǎng)借貸中，信息技術(shù)公司根據(jù)自身數(shù)據(jù)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在借貸業(yè)務(wù)中發(fā)揮獨(dú)特且不可替代的作用。如上述案例中，C公司基于自身的技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施和用戶數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，按合作協(xié)議約定，提供包括借款人推薦、市場(chǎng)營銷、數(shù)據(jù)處理、催收、運(yùn)維及相應(yīng)的軟件系統(tǒng)和技術(shù)支持等服務(wù)，并協(xié)助進(jìn)行費(fèi)用清算、財(cái)務(wù)對(duì)賬、貸后數(shù)據(jù)分析展示等業(yè)務(wù)，按照協(xié)議約定收取相應(yīng)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)。這些服務(wù)對(duì)于A公司開展互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務(wù)，具有至關(guān)重要的作用。

A公司認(rèn)為，C公司依靠平臺(tái)用戶數(shù)據(jù)推薦借款人、促成貸款業(yè)務(wù)形成，A公司為此支付給C公司的款項(xiàng)，具有傭金性質(zhì)，二者之間為委托代理關(guān)系。《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）規(guī)定，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。此外，A公司認(rèn)為，其雖然與C公司簽訂信貸項(xiàng)目合作協(xié)議，但對(duì)相應(yīng)貸款業(yè)務(wù)已按“借款合同”計(jì)算繳納了印花稅，不存在少繳印花稅的問題。

但在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)看來，A公司的認(rèn)識(shí)有誤。原因在于，不僅國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)文件在2022年印花稅法施行后已經(jīng)失效，而且事實(shí)上，本案例中的信貸項(xiàng)目合作協(xié)議是放貸端各方合作的約定，并不是放貸公司與借款人之間的關(guān)系，對(duì)該協(xié)議按“技術(shù)合同”征收印花稅，與借貸發(fā)生時(shí)按“借款合同”征收印花稅是不同業(yè)務(wù)。

第一，根據(jù)《中華人民共和國民法典》（以下簡(jiǎn)稱《民法典》）第四百六十四條第一款規(guī)定，合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議。C公司與A公司簽訂的信貸項(xiàng)目合作協(xié)議屬于合同。

第二，該協(xié)議詳細(xì)規(guī)定C公司為A公司開展互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)提供科技服務(wù)和協(xié)助支持的事項(xiàng)。C公司據(jù)此向金融機(jī)構(gòu)收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)和催收服務(wù)費(fèi)，其中技術(shù)服務(wù)費(fèi)一般按照借款人息費(fèi)總額的一定比例或按生息資產(chǎn)占比確定具體比例收取，并開具“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”發(fā)票。根據(jù)《民法典》第八百七十八條第二款規(guī)定，技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方以技術(shù)知識(shí)為對(duì)方解決特定技術(shù)問題所訂立的合同，不包括承攬合同和建設(shè)工程合同。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，在互聯(lián)網(wǎng)借貸模式下，C公司實(shí)際上是基于自身的技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、軟件開發(fā)能力以及平臺(tái)用戶數(shù)據(jù)積累，協(xié)助借貸業(yè)務(wù)順利開展，同時(shí)提供相應(yīng)的軟件系統(tǒng)和技術(shù)服務(wù)及支持。顯然，C公司在其中承擔(dān)的角色，已經(jīng)超出傳統(tǒng)信貸模式下的客戶推薦、牽線搭橋的代理角色。其在互聯(lián)網(wǎng)信貸合作模式中提供的數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，無論形式上還是實(shí)質(zhì)上，都符合《民法典》規(guī)定的技術(shù)服務(wù)合同范疇。

因此，依據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第一條、第二條規(guī)定，納稅人對(duì)“借款合同”應(yīng)按借款金額的萬分之零點(diǎn)五計(jì)算繳納印花稅，對(duì)“技術(shù)合同”應(yīng)按價(jià)款的萬分之三計(jì)算繳納印花稅。A公司除了應(yīng)就實(shí)際放貸金額按“借款合同”繳納印花稅外，還應(yīng)依據(jù)“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”發(fā)票金額，按規(guī)定計(jì)算繳納“技術(shù)合同”印花稅。

啟示：稅企雙方都要有針對(duì)性地防范風(fēng)險(xiǎn)

筆者研究發(fā)現(xiàn)，上述案例反映的漏繳技術(shù)服務(wù)費(fèi)印花稅風(fēng)險(xiǎn)，在互聯(lián)網(wǎng)金融的多個(gè)細(xì)分領(lǐng)域也不同程度存在。

隨著數(shù)字技術(shù)的普及和發(fā)展，以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，聯(lián)結(jié)消費(fèi)者、供應(yīng)商、服務(wù)提供商等多重端口的平臺(tái)企業(yè)，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來諸多便利，平臺(tái)企業(yè)本身也依托集聚的海量數(shù)據(jù)資源，應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)，以數(shù)據(jù)整合、加工與利用等方式參與利益分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。需要注意的是，這種創(chuàng)新模式在運(yùn)行中容易在涉稅處理方面出現(xiàn)認(rèn)識(shí)偏差，存在風(fēng)險(xiǎn)，如上述案例中產(chǎn)生的漏繳印花稅問題，對(duì)稅企雙方都提出新的挑戰(zhàn)。

為及時(shí)防范有關(guān)問題，筆者建議：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)深入梳理互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的典型涉稅案例，有針對(duì)性完善稅收管理措施；另一方面，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在產(chǎn)品創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、業(yè)態(tài)創(chuàng)新時(shí)，增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，主動(dòng)及早篩查隱患，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系，咨詢認(rèn)識(shí)不清、把握不準(zhǔn)的涉稅問題，完善內(nèi)部涉稅管理，正確處理涉稅業(yè)務(wù)，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融規(guī)范健康發(fā)展。