據(jù)中新社消息，2023年上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)進(jìn)出口值2.2萬(wàn)億元人民幣，同比增長(zhǎng)5.8%，占同期全國(guó)22個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)進(jìn)出口值的28.7%。

為對(duì)接國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則，進(jìn)一步支持離岸相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展，前段時(shí)間，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于在中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)及臨港新片區(qū)試點(diǎn)離岸貿(mào)易印花稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕8號(hào)）明確，2024年4月1日—2025年3月31日，對(duì)注冊(cè)登記在中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)及臨港新片區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)區(qū)內(nèi)）的企業(yè)，其開(kāi)展離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同免繳印花稅。

什么是離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)？

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件所稱(chēng)的離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)，是指我國(guó)居民企業(yè)從非居民企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，隨后向另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)售該貨物，且該貨物始終未實(shí)際進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的交易。

與傳統(tǒng)進(jìn)出口貿(mào)易相比，離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)呈現(xiàn)貨物流、資金流、單據(jù)流分離的特征。交易所涉及的貨物所有權(quán)發(fā)生變化時(shí)，所處空間位置可能不變，因此具有交易和投資雙重屬性，交易標(biāo)的物通常是國(guó)際認(rèn)可的大宗商品，典型的包括原油、有色金屬和鐵礦石等。

舉例來(lái)說(shuō)，注冊(cè)在區(qū)內(nèi)的我國(guó)居民企業(yè)，從加拿大居民企業(yè)處采購(gòu)了一批鎢礦石，未辦理進(jìn)口手續(xù)，直接將這批貨物轉(zhuǎn)售給墨西哥的居民企業(yè)。貨物從加拿大直接發(fā)往墨西哥，屬于完全發(fā)生在關(guān)境外的交易。此類(lèi)交易業(yè)務(wù)以交易為主要屬性，區(qū)內(nèi)居民企業(yè)利用境內(nèi)關(guān)外的優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)貨物賺取差價(jià)，屬于財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件規(guī)定的離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

印花稅優(yōu)惠力度有多大？

根據(jù)印花稅法，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。同時(shí)，買(mǎi)賣(mài)合同屬于印花稅的征稅范圍，加之印花稅法規(guī)定的境內(nèi)指的是國(guó)境內(nèi)而非關(guān)境內(nèi)，因此，區(qū)內(nèi)企業(yè)為開(kāi)展離岸貿(mào)易而簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同，原本屬于印花稅法規(guī)定的征稅對(duì)象。

為支持自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸貿(mào)易，財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件規(guī)定，符合條件的區(qū)內(nèi)居民企業(yè)開(kāi)展離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，免征印花稅。雖然印花稅稅率較低，但是離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)貿(mào)易的交易額大。因此，對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同免征印花稅，能為相關(guān)企業(yè)減輕不少稅收負(fù)擔(dān)。

舉例來(lái)說(shuō)，區(qū)內(nèi)A商貿(mào)公司按季度申報(bào)繳納印花稅，2024年4月，A公司從俄羅斯某公司購(gòu)入一批大宗商品，折算成人民幣（下同）的價(jià)格為30億元，該批商品存放于區(qū)內(nèi)保稅倉(cāng)庫(kù)。5月，A公司以32億元的價(jià)格將這批大宗商品轉(zhuǎn)賣(mài)給日本某公司。根據(jù)財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件，A公司可以享受買(mǎi)賣(mài)合同印花稅優(yōu)惠，買(mǎi)、賣(mài)過(guò)程中免繳印花稅（300000+320000）×0.03%=186（萬(wàn)元）。

上海市政府印發(fā)的《“十四五”時(shí)期提升上海國(guó)際貿(mào)易中心能級(jí)規(guī)劃》指出，“推動(dòng)全市離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)規(guī)模達(dá)到5000億元左右”。按購(gòu)銷(xiāo)雙向測(cè)算，財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件可為相關(guān)企業(yè)節(jié)省印花稅數(shù)億元，能有效助力區(qū)內(nèi)企業(yè)更廣泛地參與全球貿(mào)易、提升全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

需要關(guān)注哪些政策細(xì)節(jié)？

財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件正文僅200余字，主要內(nèi)容也很明晰。但是在享受優(yōu)惠的過(guò)程中，區(qū)內(nèi)企業(yè)還需要關(guān)注享受主體、關(guān)務(wù)管理等細(xì)節(jié)。

財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件的享受主體，是登記注冊(cè)在中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)及臨港新片區(qū)內(nèi)的居民企業(yè)，注冊(cè)在區(qū)外的居民企業(yè)不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)地以工商注冊(cè)地為準(zhǔn)。

同時(shí)，開(kāi)展離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的上下游企業(yè)，必須都是非居民企業(yè)。也就是說(shuō)，只有區(qū)內(nèi)企業(yè)一個(gè)主體為居民企業(yè)，采購(gòu)對(duì)象、銷(xiāo)售對(duì)象必須均為非居民企業(yè)，即向一非居民企業(yè)采購(gòu)，對(duì)另一非居民企業(yè)銷(xiāo)售，才可以享受優(yōu)惠。如果采購(gòu)或銷(xiāo)售對(duì)象有一個(gè)是居民企業(yè)，不可以享受財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件優(yōu)惠。

值得注意的是，被轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)的貨物，始終不能實(shí)際進(jìn)、出我國(guó)關(guān)境——反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果實(shí)際出、入關(guān)境，那就相當(dāng)于進(jìn)出口貿(mào)易，不再屬于離岸貿(mào)易。

此外，相關(guān)主體還應(yīng)關(guān)注財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件的執(zhí)行期限。財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文件的優(yōu)惠期為12個(gè)月，即2024年4月1日—2025年3月31日。符合條件的納稅人，需要關(guān)注合同具體簽訂時(shí)間與實(shí)際成交日期的差異，印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同簽訂日期，如果出現(xiàn)差異，須以合同簽訂日期為準(zhǔn)。