合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)少繳稅款案件

該案為審計(jì)署某特派辦轉(zhuǎn)辦案件涉及稅收管理風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的企業(yè)，經(jīng)開展調(diào)查核實(shí)，并于3月14日正式立案檢查。涉案企業(yè)稅務(wù)注冊(cè)時(shí)間為2021年3月12日，為小規(guī)模納稅人，個(gè)人所得稅征收方式為查賬征收。2021年6月17日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入約7900萬元，入庫增值稅約79萬元，各合伙人通過經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅月（季）度申報(bào)(ITS)模塊共計(jì)申報(bào)入庫個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得約262萬元。

2021年6月18日申請(qǐng)辦理簡(jiǎn)易注銷，金三系統(tǒng)判定符合簡(jiǎn)易注銷條件，前臺(tái)工作人員按照省市局“放管服”要求和操作流程，為其辦理了簡(jiǎn)易注銷。由于增值稅申報(bào)收入和個(gè)人所得稅申報(bào)收入一致，金三系統(tǒng)未識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)調(diào)查，上述涉案企業(yè)系縣政府招商引資企業(yè)，執(zhí)行事務(wù)的普通合伙人均為Z某，其余合伙人均為自然人（有限合伙人）。2015年，該企業(yè)通過購(gòu)買合計(jì)持有了某上市公司股票4166700股，合計(jì)購(gòu)買成本6544446元。2017年，該上市公司在深交所上市，2020年該企業(yè)持股限售期結(jié)束。2021年5月-6月期間，該企業(yè)通過證券市場(chǎng)交易及非交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將上述股票全部轉(zhuǎn)讓，取得收入約44120070元。上述涉案企業(yè)存續(xù)期間僅從事了股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，各合伙人按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得已申報(bào)繳納個(gè)人所得稅約231萬余元。

【違法事實(shí)】

由于涉案企業(yè)所在的當(dāng)?shù)乜h政府承諾了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，于是該企業(yè)通過招商引資政策，將原合伙企業(yè)遷入該縣。合伙企業(yè)稅收申報(bào)為招商引資人員辦理。該企業(yè)通過證券市場(chǎng)交易及非交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將持有上市公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本部分由優(yōu)惠稅率倒算填寫，故存在少繳個(gè)人所得稅稅款行為。

【查辦過程】

該案件為S縣稅務(wù)局移交案件，涉及審計(jì)署某特派辦提示的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。因涉案企業(yè)已注銷，檢查組要求該企業(yè)普通合伙人Z某提供案件涉稅資料，Z某委托D某處理該案件涉稅事宜，并提供了納稅申報(bào)表、完稅憑證、記賬憑證、公證書等涉稅資料。檢查組查閱了該單位部分記賬憑證及原始憑證，就該單位涉稅情況向D某進(jìn)行了詢問，并就該企業(yè)原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的房屋使用情況等向S縣工業(yè)集中區(qū)管理委員會(huì)、S縣城市建設(shè)投資有限公司等單位進(jìn)行了查證。檢查過程中，該單位積極配合，態(tài)度較好，因此，檢查組未采取任何強(qiáng)制措施。

審計(jì)署根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）第一條“對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。”，以及第三條之規(guī)定進(jìn)行測(cè)算后發(fā)現(xiàn)，涉案企業(yè)涉嫌少繳個(gè)人所得稅。

我局認(rèn)為，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第三條、第四條、第五條之規(guī)定，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）第二條第三款第二項(xiàng)“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。”要求，該合伙企業(yè)從事股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的所得，應(yīng)按照先分后稅原則，由合伙企業(yè)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，減除企業(yè)成本費(fèi)用后，再按各合伙人在合伙企業(yè)中所占份額比例進(jìn)行分配，由自然人合伙人按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

因政策適用問題，我局測(cè)算結(jié)果與審計(jì)署意見測(cè)算結(jié)果存在較大差異。我局經(jīng)市局所得稅科向省局所得稅處進(jìn)行了請(qǐng)示，省局回復(fù)同意采納我局處理意見，對(duì)涉案合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為取得的所得，納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，向各自然人合伙人依法征收個(gè)人所得稅。

【處理處罰結(jié)果】

1.該合伙企業(yè)各自然人合伙人已在2022年3月31日前匯總申報(bào)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得12658567.36元，分紅所得75000.6元，已繳清全部稅款。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》“第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還。”之規(guī)定,建議將該單位2021年度多繳稅款退還。2022年3月31日該合伙企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)多繳增值稅及其附加退還。

3.該合伙企業(yè)已繳清全部稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已將多繳稅款退還，故無處理意見。

4.該合伙企業(yè)少繳稅款行為未構(gòu)成偷稅，暫未發(fā)現(xiàn)該單位存在其他應(yīng)當(dāng)處罰的稅收違法行為，故無處罰建議。