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在國家不斷出臺政策支持靈活用工的背景下，基于互聯網平臺的靈活用工方式正在被市場廣泛使用。

深度解析靈活用工平臺企業涉稅稽查

但是，由于靈活用工行業發展不夠成熟，缺乏統一有效的規制，當下，行業也存在和滋生了眾多問題，比如一些靈活用工平臺被異化為偷稅漏稅、虛開發票、洗錢的工具；一些中介機構以委托代征資質為噱頭幫助企業避稅，開展不真實宣傳；一些企業套用靈活用工平臺無故不給員工繳納社保，引發員工申請仲裁風險，并引發不繳納社保的后續稅務稽查風險；以及一些靈工平臺為吸引企業入駐，故意高額“返費”給企業，但與此同時，為了保存利潤，變相壓低靈活從業者的工資，從而孕育出圍繞“返費”的“食利者”鏈條。以上眾多實踐，都加重了靈活用工行業和就業秩序的混亂。

具體來看，下面四大靈活用工行業問題是更集中存在和普遍的，也是更為突出的，稅籌圈對此作出深度解析：

第一，利用當地稅收優惠政策，謀取財政返還問題。

我國多地為了吸引企業入駐，陸續出臺了多種類型的地方性稅收優惠政策。其中，有一種稅收優惠政策是所有稅收優惠政策中最穩定的，那就是稅收返還獎勵。

稅收返還，顧名思義就是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。簡單來說，就是返還企業繳納的地方留存部分稅收。一般而言，當企業入駐一些地方園區后，就可以獲得當地政府一定比例的稅收優惠的扶持和返還，包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等等。

這項政策本是一項惠企利民的好政策，但是不排除被一些只想牟利、拉低成本的企業和平臺所利用。

比如，一些靈工平臺企業選擇優惠政策較多的園區，享受當地的稅收優惠和財政返還紅利，甚至有的企業可以獲得上億元的當地財政返。同時，一般地方對于企業入駐的限制也比較少，大部分企業，尤其是靈活用工采用率較高的企業，比如文化創意、房地產行業、廣告傳媒、設計規劃、營銷策劃、會議展覽、商業管理、服務行業、市場營銷策劃、商貿行業、直播行業、電商行業、互聯網行業等等都可以入駐園區。大批企業的入駐，進一步加大了濫用稅收返還政策的風險和范圍。

第二，平臺企業靈活從業人員，通過核定征收方式大量偷逃個人所得稅。

核定征收是當前一些企業降低稅費的一種重要的稅收征繳方式，核定征收適用于那些依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的企業，或者依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄，雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，收入總額不能準確核算的，成本費用支出不能準確核算的企業。核定征收企業應稅所得=收入總額?應稅所得率，最后綜合稅率可低至3%左右，相對于20%的勞務費率大大縮減，因此受到平臺企業和靈活從業者的廣泛歡迎。

但是，核定征收方式也正在被一些不法平臺和個人所利用。比如，個體戶月銷售額超過4萬元，就達到建賬標準，但一些個體戶為節稅，在月銷售額超過4萬元且沒有提出賬目不全、無法查賬的情況下，仍按照1%左右的稅率核定征收，以此造成少交稅費上千萬元。尤其是對一些年收入高達100萬元以上的網絡主播等大量人群來說，按照某些規定，核定征收稅額在10萬元以內的，稅率為0，10萬元以上的稅率僅為0.8%，如此一來，眾多網路主播的核定征收個人所得稅稅負將遠遠低于勞務報酬和工資薪金所得的個人所得稅稅率，這會造成國家稅收收入的大量驟減，以此造成國家稅款的大量流失。

第三，冒用靈活用工身份，從事不符合靈活用工形式的經營行為。

國家和地方政策對冒用靈活用工身份的行為，其實一直保持著高壓態勢。此前，國家稅務總局湖南省稅務局發布關于《進一步優化靈活用工互聯網平臺經濟稅收服務和管理的若干意見》，便要求稅務機關應監管審查冒用靈活用工人員身份、套用靈活用工稅收政策的違規行為，包括在直播帶貨、微商銷售、財產轉讓（含股權轉讓）、財產租賃、利息股息紅利等過程中是否存在套用靈活用工政策的違規行為。

值得注意的是，有一種套用行為更為隱秘，不容易被人發現。比如，為了套用靈活用工政策，一些公司將本公司的正式、全日制的員工，通過和靈活用工平臺私密合作，在靈活用工平臺上將全日制員工變相注冊為靈活用工，以此，這些靈活從業者一方面能從本公司繼續獲得正常收入并獲取發票，另一方面又可享受到靈活用工極低的稅收優惠政策，從而“收入不減、稅費減”，最終變相提高自己的到手收入。

還有一種現象也很隱蔽，那就是一些靈活用工平臺上的企業將自己的企業客戶注冊為靈活用工人員，以此套用靈活用工的稅收優惠政策，實現稅費的降低。據某靈活用工平臺反映，自身僅有19%的會員是主動注冊的，另外81%的會員都是企業自帶會員，他們借用靈活用工平臺只是為了走發票流、資金流、業務流等程序，以此表面上實現“四流合一”，滿足稅務局對發票等的監管要求。

據悉，為堵住這一嚴重和隱秘的稅務漏洞，稅務機關加大了系統線上審查比對數據的力度，除此之外，還采取隨機電話查詢靈活用工人員相關情況，了解核實靈活用工人員身份是否屬實、從事的任務是否屬實，是否存在全日制用工、高管薪酬等套用靈活用工政策的違規行為，是否存在借著靈活用工名義虛開發票、對私轉賬等違法行為。在此高壓打擊下，以后冒用靈活用工身份、套用靈活用工政策的不法行為將處處受限。

第四，虛開發票、代開發票，掩蓋“四流不合一”漏洞問題。

無論是定額征收、還是套用靈活用工身份、還是借用稅收返還政策，在環節中都會涉及到發票。發票就像一條鏈條和線索，牽動起整個稅務報銷的流程。而為了節約稅費，一些不法公司、靈工個體和平臺便開始利用虛開發票、代開發票等手段來變相逃稅。

但要知道，虛開發票是嚴重的違法行為。國家政策規定，虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款，或為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票的行為，都構成虛開發票罪，或被處以三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產，后果可謂十分嚴重。

但是，就當前靈活用工市場來看，虛開發票等現象仍屢見不鮮，鋌而走險的人仍有很多。比如，某平臺企業多次為集群注冊的多達60戶個體工商戶代開專票15000多萬元。但實際上，這60戶個體工商戶均沒有從事相關的業務，沒有向平臺提供過相關的技術服務，也無法提供合作的合同。對此，稅務部門只能依據法律對該平臺和60戶個體工商戶進行審核和調查。

虛構業務，通常是虛開發票的主要處理方式。一些企業為了表面上實現“四流合一”，便以市場推廣費、營銷策劃服務費等為名義，為合作公司開具增值稅專用發票。但實際上，合作公司提供的服務卻是差旅、福利、活動經費等其他業務，這就構成嚴重的業務虛開問題。

另外，虛開發票的問題還表現在“借殼”虛開上。比如，一些公司在比較偏遠的鄉鎮、農村等地區租借經營不良企業的廠房或民房，成立若干個所謂“公司”，以收購加工農產品的名義，購買一些簡單的機械設備和少量農產品作為“掩護”和“道具”，從稅務機關套取收購發票和增值稅專用發票。但其真實的目的，卻是為自己虛開農產品收購發票抵扣進項稅款，或為他人虛開增值稅專用發票從中收取開票“手續費”。此類行為作案手段隱蔽性強，具有較大欺騙性，也是當前稅務核查的重點問題。

通過上述分析可見，圍繞靈活用工行業的風險和問題仍普遍存在，且這些問題還有一些共性：一是跨區域作案，偵破難度大；二是盜取公民身份信息連續注冊成立多家公司，或收購已具一般納稅人資格的公司等，層層嵌套難以發現；三是涉案企業以“招商引資”企業為噱頭，隱瞞真實交易流水。這些新特點，無疑給稅務部門增加了稅務稽查的難度。

但是，法律的權威不容挑戰，當前我國多地的稅務稽查已經陸續開始，尤其是國稅總局新一輪稅收重點工作督查將對黑龍江省、江蘇省、浙江省、湖南省、云南、陜西省等6個省（區、市）進行實地督查。而且，國家稅務總局陸續協同國家公安部、海關總署、人民銀行、最高人民檢察院、國家外匯局大力開展打擊假企業、假出口、假申報專項行動，那些沒有實體經營業務僅為虛開發票的“假企業”，沒有實際出口僅為騙取退稅的“假出口”，沒有具備條件僅為騙取防控稅收優惠的“假申報”等行為將再難隱蔽，尤其是電子商務行業、勞務派遣行業、直播、文娛行業、醫美行業、高收入群體股權轉讓等領域將成為稽查重點。因此，無論是企業還是靈工個人，抑或靈工平臺，都應該加強自查自糾，主動完善稅務漏洞，以免給自身招致更大懲罰。

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