中國汽車流通協會數據顯示，2021年1月~12月，二手車共交易1758.51萬輛，同比增長22.62%，交易金額11316.92億元，同比增長27.32%。筆者在實務中發現，一些二手車主在購入車輛后，才發現有以前年度欠繳車船稅。那么，車輛過戶前欠繳的車船稅應由誰來承擔呢？

現象：買了車才發現有欠繳車船稅

二手車交易過程中，涉稅事項不可避免。但筆者在實踐中，經常遇到已在交通管理部門辦理車輛所有人變更或轉移登記的車輛，存在欠繳往年或當年車船稅的情況。

這種情況下，一些二手車購買者或車輛使用人認為，保險機構不應該代收代繳該車輛應繳納的全額車船稅，稅務機關應以現車主取得車輛所有權的當月為起始，按月計算征收車船稅，車輛在轉手前發生的欠稅，與自己無關，并拒絕繳納該車輛相應稅款。一些已經通過保險機構依法繳納車船稅的車主或車輛使用人，也因此認為，應該把車輛過戶或變更日期以前的稅款，按月計算退還給自己，并要求稅務機關為其辦理退稅。

焦點：納稅義務發生時間如何確定

從車船稅的計征原理來看，車船稅是一種財產稅，應當“隨車征稅”，按年申報繳納。車船稅法及其實施條例對于稅種、稅率、稅額的規定是具有法律強制性的，車船稅應納稅額的計算圍繞著課稅對象來展開，并不是“因人而異”的。

實務中，之所以產生爭議，大多是將確定納稅義務發生時間的法條，理解成計算應納稅額的依據。

車船稅法第八條規定，車船稅納稅義務發生時間，為取得車船所有權或者管理權的當月。實踐中，有一些觀點據此認為，計算車船稅應納稅額的起始時間，也應是取得車船所有權或管理權的當月。

事實上，車船稅法第八條所規定的納稅義務發生時間的“當月”，約束的是申報繳納稅款的義務發生時間，而不是指從發生時間開始，計算車船稅應納稅額。從認定的時間開始，納稅人就需要依照稅法圍繞課稅對象負有納稅義務和法律責任，這種義務和責任是不能排除追溯既往的。無特殊情況時，一輛車從新購并在公安交通管理部門登記“出生”的當月，到最終辦理報廢的當月，其車船稅都是連續計算，并按年申報繳納的，除特殊因素外，不會出現稅源的中斷。

具體有哪些情形適用車船稅應納稅額“當月起算”，車船稅法實施條例第十九條有清晰的列舉：一是購置的新車船，購置當年的應納稅額，自納稅義務發生的當月起，按月計算；二是已辦理退稅的被盜被搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。根據這一規定，購置舊車船、法拍車船，以及夫妻變更車船權屬，顯然不屬于“當月起算”的情形。

分析：納稅義務應由現車主承擔

那么，欠繳的車船稅，到底應由誰來履行納稅義務呢？

車船稅法第一條規定，車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。

稅法意義上的納稅義務人，與稅款的實際負稅人，兩者概念不同，實務中的客體也可能不一致。稅法只規定誰是義務人，對具體誰來支付稅款并不做強制要求。也就是說，二手車輛在合法自愿的情況下發生了買賣、變更、登記等，可以通過自行協商，確定實際負稅人，并簽訂買賣合同；而納稅義務人是被稅法確定的，只要所有權和管理權發生變更，勢必帶來納稅義務的變化——這一點，是十分清晰的。換句話說，稅法并不會通過強制性或禁止性的規定限制最終由何人繳納稅款，在合理合法的情況下，納稅義務人都可以將納稅行為轉移給其他人，稅負的轉移和轉嫁是在每一個納稅主體間自然發生的行為。

實務中，車船稅一般都是以從事機動車第三者責任強制保險業務的機構為扣繳義務人，并由其代收代繳的，這個買交強險的人可能是前車主，可能是現車主，也可能是親戚朋友或租戶等。誰上交強險誰就同時為該車輛繳納了車船稅，成了實際納稅人。目前，大部分車輛上道路行駛必須依照國家法律規定繳納交強險，從而保證了國家對于車船稅的征收，防止了稅款流失，增加了稅收執行效率。

車船稅法實施條例第二十條規定，已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。從這一規定的具體內涵來看，消費者購買了一輛車，就發生了對這輛車的車船稅納稅義務。如果在購車前，該車已繳納了包括購車當年應納稅額在內的所有車船稅款，那么，新車主就不用再繳納車船稅；相反，如果這輛車有欠繳車船稅，新車主就要承擔相應的納稅義務。

建議：積極與原車主協商

從筆者的基層征收實踐經驗來看，車輛過戶前欠繳的車船稅應由誰來承擔，本不是一個復雜的問題。實際交易前，新車主如果能提前通過保險機構或稅務機關查詢交易車輛是否存在欠繳車船稅等情形，就可以避免很多麻煩。

如果確實是在交付后才發現以前有欠繳車船稅的情況，建議新車主積極與舊車主或中介進行協商。實踐中，《車輛轉讓協議》中往往會有類似于“簽訂本協議及交接車輛之前，該車所有發生的債權、債務、違章及有關事務均是由甲方（賣主）負責”的表述，同時也會有相應違約金的約定。車主如果發現已購入的二手車存在以前年度欠繳的車船稅，可以按照《車輛轉讓協議》中的規定，向出售方或者中介方追索。目前，二手車多在二手市場的正規管理下開展交易，出現相關問題，車主也可以找市場人員協調解決，或者尋求法律途徑保護自己的權利。