暢通資源循環(huán)利用體系是鼓勵和引導新一輪產品和設備“以舊換新”的現(xiàn)實需要和關鍵步驟，也是推動經濟高質量發(fā)展、提升國民經濟循環(huán)質量的必然要求。稅收作為重要的政策工具，實施“反向開票”，有助于打通“以舊換新”卡點和堵點問題，促進資源回收行業(yè)規(guī)范運行和可持續(xù)發(fā)展。

資源回收是促進設備產品“以舊換新”的關鍵環(huán)節(jié)。國務院印發(fā)了《推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案》（國發(fā)〔2024〕7號），明確提出要“推廣資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者‘反向開票’做法” 。國家稅務總局迅速落實，制發(fā)了《國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》（國家稅務總局公告2024 年第5 號，以下簡稱《公告》），明確符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售報廢產品的自然人“反向開票”，有效解決了資源回收交易中第一張發(fā)票“開票難”的問題，對于降低資源回收企業(yè)稅負成本，暢通“以舊換新”鏈條具有重要意義。

為“以舊換新”添動力

有效解決資源回收行業(yè)收購環(huán)節(jié)的發(fā)票需求。在整個“以舊換新”交易鏈條中，自然人持有、回收并對外銷售廢舊物資的占比較高，是資源回收企業(yè)回收報廢產品的重要來源。由于自然人本身不具備自行開票能力，向稅務機關取得代開發(fā)票的意愿也較弱，盡管現(xiàn)行發(fā)票管理制度實現(xiàn)了對納稅人合規(guī)開、受票的覆蓋，稅務機關也提供了系列便利自然人代開發(fā)票的措施。資源回收企業(yè)在對接自然人收購報廢產品的過程中，仍較難獲得發(fā)票。這容易導致增值稅進項稅額抵扣鏈條斷裂、企業(yè)所得稅無成本列支費用發(fā)票憑證問題，增加企業(yè)的回收成本。針對進項稅額扣除憑證取得不足問題，資源回收企業(yè)可以選擇申請適用“簡易征收”辦法，但這可能帶來無法對下游企業(yè)開具稅率為13% 的增值稅專用發(fā)票的問題，特別是企業(yè)成本費用難扣除的問題仍長期存在，成為制約資源回收企業(yè)發(fā)展的重要問題。資源回收企業(yè)反向開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，既有助于解決一般計稅方法下增值稅抵扣“源頭票”的問題，也可以獲得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而降低資源回收企業(yè)稅收負擔。

最大限度落實資源回收行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。《公告》指出，反向開具的發(fā)票屬于“從銷售方開具的發(fā)票”，從事符合資源綜合利用項目增值稅即征即退優(yōu)惠條件的企業(yè)，可以據此享受該項稅收優(yōu)惠，進一步實現(xiàn)了稅收政策之間的有效銜接，提升回收企業(yè)的獲得感，有助于吸引資本進入可再生資源行業(yè)。此外，《公告》允許資源回收企業(yè)可在2024 年7 月31 日前，一次性變更增值稅計稅方法，給了納稅人又一次選擇權，便于納稅人在實施“反向開票”后，可以根據自身實際情況選擇合適的增值稅計稅方法。與此同時，“反向開票”帶來的稅收利好不僅體現(xiàn)在資源回收企業(yè)，上游出售報廢產品的自然人也可以享受小規(guī)模納稅人增值稅免征或減征優(yōu)惠，且由資源回收企業(yè)代為辦理增值稅及附加稅費、個人所得稅，極大減輕了從事資源回收行業(yè)自然人的納稅遵從成本，有助于鼓勵更多的自然人參與到資源回收中來。

讓“以舊換新”更規(guī)范

在自然人向資源回收企業(yè)銷售報廢產品的交易中，通過“反向開票”的方式，能夠將資源回收交易上游自然人收購方、下游資源回收企業(yè)，以開票的方式統(tǒng)一納入稅務系統(tǒng)的監(jiān)管范圍有助于加強對資源回收行業(yè)自然人從業(yè)者的稅收管理、打擊資源回收企業(yè)虛開發(fā)票等亂象，為資源回收行業(yè)發(fā)展營造良好的稅收生態(tài)環(huán)境。

促進前端“收廢”環(huán)節(jié)正規(guī)化。在“反向開票”政策實施以前，從事出售報廢產品的自然人多以回收散戶的形式存在，具有規(guī)模小、經營不穩(wěn)定的特征，也存在未辦理經營主體登記、未開具發(fā)票、未按規(guī)定繳納相關稅費等經營不規(guī)范問題。“反向開票”政策實施后，稅收監(jiān)管鏈條向前延伸至自然人主體，稅務機關能夠掌握資源回收行業(yè)中自然人從業(yè)者的交易信息和收入信息，有助于促進稅收監(jiān)管和稅收遵從，有助于推動前端“收廢”環(huán)節(jié)的規(guī)范經營和稅務合規(guī)，進而帶動整個資源回收利用行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

推動后端“用舊”環(huán)節(jié)去風險。“反向開票”政策的實施，能夠減少資源回收企業(yè)因未取得稅前扣除憑證而虛開發(fā)票、違規(guī)扣除的稅務風險。特別是隨著稅務稽查能力的提升，稅務機關在識別“反向開票”違規(guī)操作方面，積累了一定經驗，具備有效監(jiān)控資源回收企業(yè)稅收風險的潛力與能力。另外，“反向開票”要求資源回收企業(yè)留存能夠佐證業(yè)務真實性的材料、建立收購臺賬，有助于促進資源回收企業(yè)加強內部財務管理和經營管理，實現(xiàn)合規(guī)有序發(fā)展。因此，“反向開票”實際上是通過解決“源頭票”問題，補齊了對整個資源循環(huán)利用體系的監(jiān)管，從而有效防止不法經營行為。

反向開票”要做好“強監(jiān)管”

“反向開票”政策利好與風險并存。從稅收風險管理的角度來看，資源回收企業(yè)在“反向開票”過程中既是開票方也是抵扣方，一旦監(jiān)管不嚴，容易產生虛開和騙稅行為。

明確政策內容和操作細節(jié)。對于新推出的資源回收企業(yè)“反向開票”政策，稅務機關需要嚴格規(guī)范操作流程，確保政策執(zhí)行的合規(guī)性和確定性。特別是在政策推行的前期，應該加強對資源回收企業(yè)的摸排和調研，向納稅人進行精準政策宣傳和納稅輔導，包括開票條件、開票方式、開票類型、發(fā)票內容以及稅收政策的適用等。同時，及時了解政策推行過程中納稅人的訴求，及時對政策具體執(zhí)行細節(jié)進行明確和規(guī)范，例如，業(yè)務真實性材料的留存年限等問題，將“反向開票”工作落實、落細。

加強內部管理和外部監(jiān)督。加強經濟交易真實性監(jiān)管是確保“反向開票”有效運行的關鍵。為防止虛開發(fā)票等違規(guī)行為，建議稅務機關加強對資源回收企業(yè)的經濟交易真實性監(jiān)管。在內部管理上，加強對資源回收企業(yè)業(yè)務的全過程管理，明確要求涉及“反向開票”的業(yè)務須使用銀行轉賬匯款方式交易。逐步要求企業(yè)按照統(tǒng)一標準建立和維護詳細的交易信息數字臺賬，留存詳細交易數據和完整資料，包括自然人詳細身份資料、合同備案資料、交易時間、交易金額、貨物流向等，實現(xiàn)信息流、合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流“五流”精準溯源，作為業(yè)務真實性的有力佐證。在外部監(jiān)督上，將資源回收企業(yè)“反向開票”納入重點稅務風險稽查范圍，建立針對“反向開票”的稅收風險監(jiān)測預警機制，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險點。

注重部門協(xié)作與信息共享。為更有效地監(jiān)管資源回收企業(yè)的“反向開票”行為，稅務機關要繼續(xù)發(fā)揮稅務、公安等八部門常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機制作用，更好營造法治環(huán)境。同時，針對資源回收利用行業(yè)的特征，進一步探索與環(huán)境保護部門、行業(yè)協(xié)會等建立協(xié)作機制，實現(xiàn)信息共享，形成監(jiān)管合力，提高對資源回收企業(yè)業(yè)務活動監(jiān)管的精準性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和處理異常情況。對于涉及嚴重違法違規(guī)操作的資源回收企業(yè)，可以進一步聯(lián)合相關部門實施聯(lián)合懲戒，增加企業(yè)的稅收違法成本。