企業(yè)（不包括金融企業(yè)）的往來(lái)掛賬借款，通常在“其他應(yīng)收款”科目和“其他應(yīng)付款”科目核算，是企業(yè)現(xiàn)金流量表編制中最容易被忽視的收付項(xiàng)目。
因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中填報(bào)現(xiàn)金流量表時(shí)，其收付通常會(huì)被視為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，填報(bào)為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。但這是不準(zhǔn)確的，對(duì)于企業(yè)之間的借款，會(huì)計(jì)人員應(yīng)區(qū)分具體情況分別列示，視為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”或“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。
企業(yè)之間的借款
在一定程度上具有投資或開(kāi)辦性質(zhì)的借出款，應(yīng)作為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”填報(bào)，而不要填報(bào)為“投資支付的現(xiàn)金”，因?yàn)?ldquo;投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目主要是指明確的權(quán)益性長(zhǎng)期股權(quán)投資及股票、債券等現(xiàn)金等價(jià)物以外的金融資產(chǎn)投資。新《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。
當(dāng)然，如果收到現(xiàn)金還款，應(yīng)填報(bào)為“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，不要填報(bào)為“收回投資收到的現(xiàn)金”，因?yàn)?ldquo;收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。
企業(yè)之間拆借，收取資金占用費(fèi)或無(wú)償借款，應(yīng)作為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”填報(bào)。
我們知道，資金占用費(fèi)視同借款利息，該借款應(yīng)視為債權(quán)投資。如果收到現(xiàn)金還款或收取資金占用費(fèi)，應(yīng)填報(bào)為“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。收取資金占用費(fèi)不能填報(bào)為“取得投資收益收到的現(xiàn)金”，因?yàn)樵擁?xiàng)目是對(duì)應(yīng)本期或以前各期“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的。
從其他企業(yè)借入的現(xiàn)金款項(xiàng)，應(yīng)作為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”填報(bào)。不要填報(bào)為“借款收到的現(xiàn)金”，因?yàn)樵擁?xiàng)目主要是企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)舉借各種長(zhǎng)短期借款和對(duì)外發(fā)行債券而收到的現(xiàn)金。
歸還借款支付現(xiàn)金，應(yīng)填報(bào)為“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。不要填報(bào)為“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目是對(duì)應(yīng)本期或以前各期“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的，主要反映歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。
對(duì)職工借出款的處理
企業(yè)對(duì)職工的借出款，應(yīng)區(qū)分借款具體用途，一般應(yīng)視為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。
對(duì)于職工的差旅費(fèi)借款、備用金借款等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的借款或墊付款，應(yīng)填報(bào)為“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
對(duì)職工因一般生活困難原因特批的有償借款或無(wú)償借款，應(yīng)視為福利扶助性質(zhì)的借款，但又由于借款時(shí)并不屬于明確的、可核銷的福利費(fèi)用，因此仍應(yīng)填報(bào)為“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，而不要填報(bào)為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
對(duì)于收到的此種有償借款的資金占用費(fèi)，它對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響是微乎其微的，應(yīng)填報(bào)為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，也可以填報(bào)為“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，因?yàn)樗吘故琴Y金占用費(fèi)收入。
對(duì)職工經(jīng)辦、因發(fā)票未到、用于購(gòu)買職工過(guò)節(jié)分發(fā)實(shí)物或?yàn)槁毠べ?gòu)買人身傷害商業(yè)保險(xiǎn)等與職工福利有關(guān)的借款，應(yīng)填報(bào)為“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。
對(duì)于職工因大病住院，無(wú)法承擔(dān)的住院及治療費(fèi)用的特批借款，這屬于福利費(fèi)用性質(zhì)的借款，即使在借款時(shí)未明確豁免，但一般并不約定還款時(shí)間，從借出之日起一般已沒(méi)有歸還的希望，最后往往會(huì)在職工福利費(fèi)中核銷了事。對(duì)于確屬預(yù)計(jì)不能歸還的此種借款，應(yīng)填報(bào)為“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。
企業(yè)對(duì)職工的借入款可分兩種情況，如果屬于對(duì)職工的集資款，則一般應(yīng)填報(bào)為“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。歸還借款時(shí)，則應(yīng)填報(bào)為“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
