目前，有的地方對養老保險費的征繳，實行“差額征繳、差額撥付”的結算方法。其基本做法是：由社會保障機構按規定的比例計算應收取單位在職人員的養老保險費和應撥付單位退休人員的退休費(以下簡稱養老金)。若應收繳的養老保險費大于應撥付的養老金，則按其差額向單位收取，即“差額征繳”(對單位來說是“差額繳交”即“付差”)；若應撥付的養老金大于應收繳的養老保險費，則按其差額撥付給單位，即“差額撥付”(對單位來說是“差額撥人”即“進差”)。而“個人繳費”則由單位向職工收取或從其工資中代扣，退休人員的養老金仍由原單位按實發放。對單位實行“差額征繳、差額撥付”的結算方法，其賬務處理方法也因“征繳”或“撥付”而不相同。
1、“差額征繳”的賬務處理。
在“差額繳交”情況下，單位在支付“付差”時，按單位繳費金額扣除應收撥人養老金的差額，借記“管理費用——勞動保險費”(事業單位借記“事業支出——社會保障費”)，按個人繳費金額借記“其他應付款— 個人養老保險繳費”，按實際支付金額貸記“銀行存款”。支付退休人員的養老金時，借記“管理費用——勞動保險費”(事業單位借記“事業支出——社會保障費”)，貸記“現金”。單位向職工收取或從其工資中代扣個人繳費時，借記“現金”或“應付工資”，貸記“其他應付款——個人養老保險繳費”。
【例1】某單位現有在職人員5O人，月工資總額60000元；退休人員1O人，月退休金總額8000元。繳費比例為個人為7％，單位為20％，退休人員的養老金按全額領取。社會保障機構對單位實行“差額征繳”(單位為“差額繳交”)。按此計算每月單位繳費為1 2000元(60000×20％)，個人繳費4200元(60000×7％)，共應繳納養老保險費16200元，而應收撥人養老金8000元，差額8200元。單位的賬務處理為：
單位繳費時
借：管理費用——勞動保險費 4000
其他應付款——個人養老保險繳費 4200
貸：銀行存款 8200
支付養老金時
借：管理費用——勞動保險費 8000
貸：現金 8000
單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個人繳費”時
借：現金(應付工資) 4200
貸：其他應付款——個人養老保險繳費 4200
2、“差額撥付”的賬務處理。
在“差額撥入”的情況下，單位收到撥入款的同時結轉應繳納的養老保險費，即按實際收到“進差”的金額，借記“銀行存款”，按個人繳費金額借記“其他應付款——個人養老保險繳費”，按單位繳費金額借記“管理費用——勞動保險費”(事業單位借記“事業支出——社會保障費”)，按應收撥入養老金總額貸記“其他應付款——養老金”。在支付退休人員的養老金時，按實際支付金額借記“其他應付款——養老金”，貸記“現金”。單位向職工收取或從其工資中代扣個人繳費時，借記“現金”或“應付工資”，貸記“其他應付款——個人養老保險繳費”。
【例2】某單位現有在職人員5O人，月工資總額60000元。退休人員25人，月退休金總額20000元。繳費比例為個人7％，單位20％，退休人員的養老金按全額領取。社會保障機構對單位實行“差額撥付”(單位為“差額撥人”)。按此計算每月單位繳費為12000元(60000×20％)，個人繳費4200元(60000×7％)。共應繳納養老保險費16200元，而應收撥人養老金20000元，差額3800元。單位的賬務處理為：
收到撥人款時的同時結轉應繳納的養老保險費
借：銀行存款 3800
其他應付款——個人養老保險繳費 4200
管理費用——勞動保險費 1 2000
貸：其他應付款——養老金 20000
支付養老金時
借：其他應付款一養老金 20000
貸：現金 20000
單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個人繳費”時
借：現金(或應付工資) 4200
貸：其他應付款——個人養老保險繳費 4200
這里需要說明的是，實行“差額撥付”(即單位為“差額撥人”)的單位，在收到撥人款并結轉應繳納養老保險費時，對應收撥人的養老金應 貸記“其他應付款——養老金”，而不應作貸記“其他收入”。在退休人員領取養老金時，應借記“其他應付款——養老金”，而不應借記“管理費用——勞動保險費”(事業單位則不應借記“事業支出——社會保障費”)。因為這部分養老金屬于單位代社會保障機構發放給退休人員的款項，而不是單位的收入和費用，否則就虛增了單位的收入和費用。筆者認為，養老保險費的征繳對單位采取“差額征繳、差額撥付”的結算方法雖然簡單，但存在著一個不容忽視的問題，即退休人員的養老金實際上仍由原單位發放。因為社會保障機構收取或撥付的只是應收繳養老保險費與應撥付養老金的差額，而退休人員的養老金最終還是由原單位負擔。國務院《關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》要求“盡快將目前由企業發放養老金改為社會化發放，積極創造條件將離退休人員的管理服務工作逐步由企業轉向社會”。為此，筆者建議：社會保障應實現社會化，即退休人員與原單位相分離，由社區進行管理。養老保險費由社會保障征收機構向單位全額征繳，退休人員的養老金則由社會保障機構直接發放給退休人員。這樣做既保證養老保險費的征繳，又確保退休人員按時足額領到養老金。
養老保險費征繳與發放分離的賬務處理為：當單位向社保征收機構繳養老保險費時，按單位繳費金額借記“管理費用——勞動保險費”(事業單位借記“事業支出——社會保障費”)，按個人繳費金額借記“其他應付款——個人養老保險繳費”，按實際繳納金額貸記“銀行存款”。
【例3】某單位現有在職人員50人，月工資總額60000元，退休人員10人，月退休金總額8000元，繳費比例為個人為7％，單位20％，退休人員的養老金全額領取。按此計算每月單位繳費為12000元(60000×20％)，個人繳費4200元(60000×7％)，共應繳納養老保險費16200元，而退休人員應領取養老金8000元。如實行“征繳發放分離”，單位的賬務處理為：
單位在繳納養老保險費時
借：管理費用——勞動保險費 12000
其他應付款——個人養老保險繳費 4200
貸：銀行存款 16200
單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個人繳費”時
借：現金(或應付工資) 4200
貸：其他應付款——個人養老保險繳費 4200
當養老保險費實行“征繳與發放分離”后，養老金由社會保障機構直接發放給退休人員，單位不再對養老金發放進行賬務處理。
