1.在現(xiàn)金流量表的關(guān)聯(lián)、構(gòu)成上關(guān)注會計業(yè)務(wù)處理的因果性。如第三類籌資活動中因吸收投資取得借款產(chǎn)生現(xiàn)金流入時，必然產(chǎn)生現(xiàn)金流出時需分配的股利或償付的利息。
2.在現(xiàn)金流量表的流向、內(nèi)容列示上兼顧會計業(yè)務(wù)處理的對應(yīng)性。如*9類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流中，當(dāng)現(xiàn)金流入則列示的有“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，相應(yīng)的則在現(xiàn)金流出列示“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。如第二類投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，當(dāng)現(xiàn)金流入列示了“收回投資收到的現(xiàn)金”，相應(yīng)的則列示了“投資、支付的現(xiàn)金”等。
3.在編制現(xiàn)金流量表時主要采用報告式結(jié)構(gòu)，按其經(jīng)濟活動性質(zhì)分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類、以及匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響等，并在表末列示現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期初期末的變動額。
從正確賬務(wù)處理入手
在編報現(xiàn)金流量表時，通常情況下會借用相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)賬務(wù)處理予以輔助。為此，實操中要注意以下內(nèi)容：
1.留意會計業(yè)務(wù)處理的時點。基于會計業(yè)務(wù)發(fā)生時點的不同，相應(yīng)賬務(wù)處理使用科目及方法也不同，此極易混淆金融資產(chǎn)生收益的歸屬處理。如對交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
a.在取得時，按其取得時的公允價值增加成本，按其發(fā)生的交易費用沖減“投資收益”;
b.在持有期間產(chǎn)生的利息收入則增加“投資收益”，在資產(chǎn)負(fù)債日，計量確認(rèn)的公允價值與其賬面價值差額則計入“公允價值變動損益”科目;
c.在出售時對實收價與賬面價之差及原產(chǎn)生的“公允價值變動損益”一并增加或減少“投資收益”。
2.正視會計業(yè)務(wù)處理拐點。經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)拐點表現(xiàn)會計處理上，一項會計業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)定處理方法，但因會計事項調(diào)整而改用另一種方法。實操中，要求我們要具備較強會計職業(yè)素質(zhì)及判斷力，才可能選擇正確的會計處理方法及結(jié)果。
3.關(guān)注會計政策變更的節(jié)點。實操中常因?qū)嬚咦兏鼤r點掌握不準(zhǔn)而誤操作，如對購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，如發(fā)生在2009年1月1日以前，則進(jìn)行相應(yīng)的增加固定資產(chǎn)，減少銀行存款處理。如果發(fā)生在同年1月1日之后，則除同上處理外，還需考慮應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅款)的計算和處理問題。
如某公司在2013年11月,從證券市場上購入其他企業(yè)債券一批,準(zhǔn)備作為可供出售的金融資產(chǎn)管理，但因種種原因，至2014年2月準(zhǔn)備出售，對此期初按可供出售的金融資產(chǎn)管理，途中因故改按交易性金融資產(chǎn)處理，進(jìn)而導(dǎo)致處理結(jié)果不同。如在2013年末處理中，其因公允價值上漲或下跌，交易性金融資產(chǎn)計入“公允價值變動損益”而可供出售的金融資產(chǎn)則計入資本公積。
做好財務(wù)報表“搭橋”調(diào)整操作
編制現(xiàn)金流量表，主要借用財務(wù)報表中的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁作用，以利潤表相關(guān)會計科目及數(shù)據(jù)為“軸線”，從調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)會計科目的調(diào)項調(diào)數(shù)展開，使企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動相關(guān)數(shù)據(jù)從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金制。
首先，以利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為基點，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)會計事項，使之調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量，主要包括兩方面：
1.調(diào)整相關(guān)會計科目為直接收到現(xiàn)金，如稅費返還，包括所得稅、增值稅、消費稅、教育附加以及經(jīng)營租賃收到租金等現(xiàn)金流入。
2.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括當(dāng)期銷售當(dāng)期收到的現(xiàn)金、以前銷售當(dāng)期收到的現(xiàn)金(含增值稅的銷項稅)和當(dāng)期預(yù)收凈額。
其次，以利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本”為起點，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)會計事項，調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量，涵蓋兩方面：
1.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當(dāng)期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(含增值稅的進(jìn)項稅)，當(dāng)期支付前期購買商品接受勞務(wù)未付款和當(dāng)期預(yù)付現(xiàn)金凈額。
2.調(diào)整相關(guān)費用科目為現(xiàn)金支付，如用現(xiàn)金支付給職工工資、各項稅費及經(jīng)營租賃租金、差旅、業(yè)務(wù)招待、保險及罰款等。
再其次，對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的調(diào)整處理。
1.利潤表中營業(yè)外收入、營業(yè)外支出科目調(diào)整，即對處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額處理，可通過固定資產(chǎn)清理賬戶處理即可。
2.對利潤表中投資收益科目調(diào)整，可對收回投資及利息收到的現(xiàn)金處理即可。如增加銀行存款，減少長期股權(quán)投資等。
最后，調(diào)整處理籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。
1.取得借款收到的現(xiàn)金，如長短期借款等，可做增加銀行存款和增加負(fù)債處理，付息或歸還可做相應(yīng)的反向處理即可。
2.對吸收投資收到的現(xiàn)金，如發(fā)行股票、債券籌資收到現(xiàn)金凈額，主要通過資產(chǎn)負(fù)債表中的實收資本(股本)體現(xiàn)。可做增加銀行存款和增加資本處理，減資可做相應(yīng)的反向處理即可。
