消費稅立法面臨難題：零售概念混亂、消費品缺乏歸類

零售，是消費稅的基礎概念，更是消費稅改革的控制性工程。基礎不牢，地動山搖。

消費稅法立法進程受阻，面臨五大難題：

一是征管能力不高。

市場明明有賣消費品卻收不到稅。打擊成品油變票逃稅領域的乏力表現說明，監管還有很大改進空間；

二是立法技術不高。

《輕信專家補稅5億：寧波對重芳烴衍生品征消費稅》

立法人員對各種應稅消費品專業領域知識欠缺。“零售”“批發”“生產”“加工”“進口”“境內”等基礎概念模糊、邏輯混亂。

消費品稅目解釋不準確，缺乏可操作性；最關鍵是缺少消費品申請歸類機制，缺少納稅人與稅務機關的爭議解決機制。這點可以學習海關的成熟經驗。如圖

三是重復征稅問題。

生產環節的重復征稅可以用抵扣解決，而零售環節很難實現只征一道稅。難道給汽油染色？給金銀首飾激光打標“已稅”？給白酒賦碼、全流程監管、瓶蓋啟封要報備？

四是過渡難題需妥善解決。

從生產轉為零售環節征稅時，生產環節已稅產品在零售環節是給予免稅，還是進行抵扣，不同對策需認真研究可能帶來的影響。也許可以參照1994增值稅稅改時的“期初存貨已征稅款”方案，也許可以通過允許零售環節抵扣已稅產品消費稅來解決；

五是央地財政利益分配。

新的財政分配機制，必然帶來財政利益的變局。

《成品油最新口徑、征稅范圍、監管常識》

《消費稅立法需解決：醬香拿鐵征消費稅嗎？》

《消費稅三個疑惑：條款引用、全文有效、人造金銀》

2025年即將實施的海南銷售稅改革的成功經驗，也許可供消費稅立法和征管技術方案借鑒。

當前有的稅種依賴于征稅貨物的現有監管措施，比如車購稅就實現了在零售環節，即新車上牌前只征一道稅，對二手車流通不再征稅。稅外監管措施到位，那稅收監管實現起來就相對簡單很多。

而對金銀首飾、木地板等消費品的監管，完全依賴稅務系統自己實施，難度很大。

消費品無需上牌，你怎么判斷誰是消費者？

什么環節是零售？

難道消費者在購買時進行實名認證、身份證留檔？

還要學機動車發票一樣對自然人倒賣汽車進行限額管理，防止低價避稅？

增值稅立法也是一樣，看全國人大最新公告，增值稅法三審安排在2024年12月。一般法律，三審過會。《增值稅法（二次審議稿）及委員建議》

即使增值稅法公布，立法技術也是堪憂。最基礎的境內、貨物、物品等基本法律概念也說不清楚。

《車輛購置稅法和增值稅暫行條例的境內是什么》

《增值稅貨物（舊貨）與物品（二手車）區別》