增值稅與消費稅常見風險

一、增值稅主要風險

增值稅一般納稅人應納稅額的計算，是銷項稅額減去進項稅額。一般納稅人也可能適用小規模納稅人的簡易計稅方式，應稅收入與適用征收率的乘積，作為應納稅額。

（一）適用稅率風險

增值稅目前有三檔稅率：13%、9%、6%，另有5%、3%、1%等征收率，分別適用不同的應稅收入。

適用稅率或征收率出現錯誤，一般多是偶發性的業務或模糊性的業務。

某生產企業偶爾轉讓不動產，如果是營改增之前取得，則可以適用5%的征收率，如果是營改增之后取得，則適用9%的稅率。如果不知道上述規定，則可能多繳稅或少繳稅。

A公司承包B公司的加油站，無論采購還是銷售，都以B加油站的名義經營，按照銷售收入的一定比例取得收入，其收入適用汽油13%的稅率，還是按照服務適用6%的稅率？

A公司的業務屬于管理服務，適用6%的稅率。

另外一種模式，是A公司向B公司銷售汽油，再以B公司的名義面對消費者，A公司的收入就是銷售貨物收入，適用13%的稅率。

（二）應稅收入風險

應稅收入的風險主要是三類：沒有足額確認、沒有及時確認、多確認收入。

1.沒有足額確認

主要是應該視同銷售沒有視同銷售。如將自產或外購的貨物無償贈送他人，需要視同銷售，確認應稅收入，計算銷項稅。

2.沒有及時確認

主要是增值稅有按照合同約定時間作為納稅義務發生時間的規定，而納稅人則習慣于按照開具發票時間，作為納稅義務發生時間，如果合同約定時間早于發票開具時間，就導致晚繳增值稅。

3.多確認應稅收入

納稅人將不應視同銷售的行為，也做視同銷售處理。

（1）買一贈一

如給購買方的買一贈一，將不屬于無償贈送的“贈一”，也視同銷售。“贈一”是以“買一”為前提，不屬于無償贈送，不應視同銷售。

（2）取消交易的賠償金

另外一種常見的多確認收入的方式，是將對方因取消交易給予的賠償收入，也按照價外費用，作為應稅收入。價外費用是以交易和交易價格存在為前提，交易取消，沒有交易價格，也不存在“價外費用”。這類賠償金，不是增值稅應稅收入。

（三）進項稅抵扣風險

進項稅抵扣的風險包括兩類：不該抵扣的，抵扣了；可以抵扣的，沒抵扣。

1.不該抵扣的，抵扣了

根據增值稅的規定，納稅人發生支出取得的進項稅，如果用于免稅項目、簡易計稅等，則不得用于抵扣。

因為從增值稅基本原理來講，有銷項稅匹配的進項稅，才可以抵扣。無論是用于簡易計稅，還是免稅項目，都沒有與之匹配的銷項稅，所以有關的進項稅，不得抵扣。

不得抵扣的，抵扣了，產生少繳增值稅的風險。

如何避免抵扣不該抵扣的？

從收入入手，如果有免稅收入、簡易征收，就需要區分不得抵扣的進項稅。

如何自全部進項中，區分出不得抵扣的進項？基于合同、發票、存貨管理、會計處理等，確認哪些用于購進貨物，將用于不得抵扣的項目。

2.可以抵扣的，沒有抵扣或沒有及時抵扣

導致多繳或早繳增值稅的風險，是可以抵扣的進項稅，沒有抵扣，或沒有及時抵扣，尤其是計算抵扣的旅客運輸憑證。

另外一個需要注意的問題，是與不征稅項目對應的進項稅能否抵扣？

盡管從增值稅抵扣的基本原理，與不征稅項目對應的進項稅，因沒有匹配的銷項稅，不得抵扣。但納稅是個法律問題，現行不得抵扣的規定，采用正列舉的方式，不包括用于不征稅項目。因此，用于不征稅項目的進項稅，可以抵扣。