煤炭企業提升內部審計質量研究 --以經營績效審計為例
新發展格局背景下，煤炭企業在迎接新機遇的同時也面臨著巨大的挑戰，而內部審計在促進煤炭企業完善治理、增加價值和提效增速方面的作用逐漸凸顯，通過發展經營績效審計成為煤炭企業內部審計質量提升的重要支撐。煤炭企業應明確經營績效審計的重要性和發現經營績效審計在制度、全過程審計、指標體系、人員素質等方面的問題，從而通過加強黨建引領、健全經營績效審計制度、完善審計工作模式、明確量化指標體系以及提高審計人員綜合素質等舉措來提升煤炭企業內部審計質量，推動煤炭企業發展現代化。
關鍵詞：煤炭企業；內部審計；經營績效審計
2022年以來，受國際形勢變化的影響，全球能源價格大幅上漲。外部輸入性壓力加大，因而國內供保穩價的力度也在持續加大，煤炭在我國能源供保穩價中發揮著“壓艙石”與“基本盤”的作用。作為世界上最大的煤炭生產國和消費國，煤炭企業為我國的經濟發展作出了巨大貢獻。當前我國煤炭企業正在普遍趨向于重組整合，頭部煤炭企業資源儲量、營業收入均在快速增長。因而內部審計在充分發揮煤炭企業“免疫系統”的預防、抵御風險以及促進企業科學管理方面愈發重要，尤其是作為常規審計項目之一的經營績效審計對煤炭企業提升內部審計質量的意義不容忽視。
一、開展煤炭企業經營績效審計的必要性
經營績效審計是對年度目標完成情況進行考察、分析、評估、溝通和反饋的過程，其本質既是一種實現戰略目標的審計方式，也是對被考核者所作貢獻進行客觀評價的一種手段。經營績效審計對煤炭企業防范化解各種風險、保證經營成果真實可靠、規范企業管理和匯集實踐經驗等方面具有重要意義。
（一）剛性約束經濟行為，核實經營成果真實性
煤炭企業受到包括產業、能源、環保、安全、土地和貨幣政策在內的一系列國家政策影響。這些政策不僅影響了市場需求，而且能夠影響煤炭企業的生產積極性。同時，在“雙碳”背景下，政策倡導向新能源傾斜，鼓勵并購重組，一部分小微煤企因產能落后被淘汰，因而出現經營狀況的起伏，管理層舞弊的可能性增大，因此審計的作用顯得極為重要。但是煤炭企業經營績效審計的內容繁多，容易出現績效成果數據不準確的情況，甚至還會發生違規操作、虛假瞞報等行為，從而影響審計質量，最終造成資產流失。而通過經營績效審計能夠確認企業年度經濟活動的真實性和效益性，剛性約束企業的經濟行為，檢驗經營成果是否真實有效，遏制營私舞弊，使企業發展賬實相符。
（二）強化風險抵御能力，降低財務風險影響力
大部分煤炭企業規模大、行業跨度廣，管理層級多，在生產、經營、運輸等方面面臨著諸多風險因素。2021年我國規模以上煤炭企業資產負債率為64.9%，普遍高于國際平均值。由于煤炭企業具有較長的生產周期且前期建設需耗費大量的準備時間，同時需投入大額資金，因此導致煤炭企業負債率普遍偏高，增大了企業的償債風險。經營績效審計在財務收支審計的基礎上，從企業的成本效益和效果角度來衡量其資源配置與經濟活動消耗是否合理，能夠直接反應企業運作是否正常，是否存在腐敗、浪費問題，進而可以從源頭上發現和揭露問題，提供對策及時進行應對，通過開展經營績效考核，加強對領導干部的監督和管理，強化風險抵御能力，降低財務風險問題的影響力。
（三）提高企業管理效益，保障經濟活動有序性
開展煤炭企業的經營績效審計，能夠從企業戰略性的高度提高企業管理效益，發揮經營績效審計在保障經濟活動有序開展的規范作用。經營績效審計在出具審計報告的基礎上，歸納提煉出其中的代表性問題，可采用綜合報告的形式提供具有較高價值的審計成果，提高報告的實用性。由于“煤炭企業的業務活動主要包括簽訂合同、采購原材料、燃料和動力、設備管理、質量管理、組織生產、市場開發、技術研發、銷售產品、售后服務等”[]，因而通過經營績效審計，在確認煤炭企業財務收支真實、合法基礎之上，還能夠對企業的經營目標、生產技術、生產成本、獲得效益、資金使用等作出評價，進而找出問題根源，改善企業經營管理水平和管理效益，最大限度地保障經濟活動的有序開展。
（四）匯集各類先進經驗，助力企業決策宏觀性
經營績效審計是一項時效性較強的工作，為了按時且高效的完成，對單位眾多的煤炭企業集團，可按照個體到群體的順序，匯集二級、三級單位等子企業經營績效審計報告，作為整個企業績效考核的依據。在進行經營績效審計過程中，能夠集合眾多經濟數據，產生書面材料作為參考，審計證據可進行資源共享。而出具審計報告后的審計跟蹤整改是審計的重要目的之一，是審計工作能否取得實效的關鍵所在，對查出的問題堅持原則，進行嚴肅處理，并要求被審計單位及時執行，對審計中發現的全局性、普遍性的重要問題，反饋到相關管理部門，為煤炭企業管理層進行宏觀決策提供了思路，在督促問題整改的基礎上，能夠督促企業決策立足整體大局，及時堵住漏洞。
二、煤炭企業經營績效審計過程中存在的問題
當前煤炭企業的經營績效審計在績效審計制度、全過程審計力度、量化指標體系、審計人員素養等方面還存在一些問題，只有明確這些問題才能找準未來發展方向，及時舉措應對。
（一）針對性標準缺乏，績效審計制度尚未健全
新修訂的《中華人民共和國審計法》對審計事項作出了一定說明，但是針對性的經營績效審計制度卻沒有發布相關的審計指南，對于煤炭企業內部審計的經營績效審計，尚未形成完善健全的制度體系，既沒有明確統一的經營績效審計的指標評價標準，也沒有經營績效審計方面準則性質的實際可操作的指導性文件。績效考核的指標設置旨在預算執行、收支指標完成情況等財務預算和營收評價方面，特別是大型集團化的煤炭企業，各子公司間個性因素多、經營狀況差距大，而績效審計制度不健全，缺乏統一細化的標準，對出現的新問題、新情況界定不充分，將導致審計效能不足，辦事效率低下。在煤炭企業進行經營績效審計過程中，工作開展、效能實施、成果呈現等缺乏完善的制度支撐，將直接影響到煤炭企業內部審計質量。
（二）并購重組增多，全過程審計力度需加強
在供給側結構性改革背景下，煤炭企業產能過剩、機構急需調整的現狀愈發嚴峻，國家為此推出了一系列宏觀調控政策，促進煤炭企業提高行業整合度，加快煤炭企業轉型升級。在大環境政策影響下，煤炭企業之間的交易不斷增多，并購重組逐漸成為行業趨勢，現存的煤炭企業規模越來越大，因而審計風險的隱秘性增強。在進行經營績效審計時，只注重單一審計過程極易出現審計偏差和弊病。目前煤炭企業在進行經營績效審計時，多面臨著前期準備階段時間緊、基礎資料不完善、現場實施階段差異性因素多等情況。現場工作中，因缺少統一完備的標準，審計人員往往從個人主觀角度查找審計重點，不能全面準確核實經營管理全過程，從而產生重大錯報風險和檢查風險，造成審計過程中控制不足，對后期審計決策也造成阻礙，嚴重影響審計效率和質量。
（三）審計方法不適當，量化指標體系亟待明確
目前看來，很多煤炭企業內部審計注重的是真實性和合法性，將審計視為遏制營私舞弊的重要手段，但對于具體化的經營績效審計來說，范圍較窄，沒有明確的量化指標體系，會導致審計方法不適當，審計難度加大，耗費眾多，造成資源浪費。當前量化指標體系整體設計存在偏差，缺乏科學的方法和統一明確的標準。首先，量化指標體系針對性不強，目前經營績效審計的指標體系大多根據職能確定，一些先進的審計方法無法得到恰當應用，指標設計從簡不夠細化，在審計過程中對事件評判難以對應，導致評價不準。其次，量化指標體系主觀設置性過強，劃定不夠客觀，指標體系設置的公正細致往往反應了對內部審計的重視程度，而量化指標體系的不明確，會使相關職能部門對經營績效審計工作不重視，不主動履行職責，無形之中拉低了審計質量。
（四）審計難度加大，審計人員素養有待提高
經營績效審計人員的素養對審計質量具有重要影響。煤炭企業在謀求轉型升級過程中，往往采取兼并重組的方式，需要大量的資本運作，使得關聯單位不斷增加。在進行經營績效審計過程中，需要涵蓋的子公司、關聯方眾多，資本運作、關聯方交易等事項帶來的數據復雜性，加大了審計對象的復雜程度，對審計人員的綜合素養提出了新的要求。審計雖然屬于社會學科，但是宏觀經濟學、微觀經濟學、會計、法律等學科也融入其中，進行實務操作時也需要將各學科的方法原理綜合起來，這無疑對審計人員帶來了極大的挑戰。審計人員在審計過程中應時刻保持謹慎，客觀作出職業判斷，對經營績效審計可能產生的錯報和舞弊的漏洞區域具備高度的職業懷疑，然而由于績效審計的復雜性，其審計難度不斷加大，存在部分審計人員職業責任感欠缺，審計效率不高、職業素養有待提高的問題。在煤炭企業進行經營績效審計過程中，如果審計人員沒有保持其該具備的職業素養，就可能錯過潛在問題，進而產生審計風險。
三、提升煤炭企業經營績效審計質量的舉措
在明確煤炭企業經營績效審計存在問題后，應及時尋找應對措施，通過加強黨建引領、健全經營績效審計制度、完善審計工作模式、科學劃定量化指標體系、提升審計人員綜合素養等舉措提高內部審計質量。
（一）厚植思想根基，以高質量黨建引領審計高質量發展
堅持黨的領導、加強黨的建設是煤炭企業的“根”和“魂”，黨建興則企業興。要將黨的領導融入煤炭企業治理的各個環節，厚植思想根基。尤其是在內部審計方面，進行經營績效審計要堅持黨的領導，發揮黨組織的領導核心作用，保證黨和國家的大政方針在進行內部審計時得到貫徹執行，堅持經營績效審計不偏離，把落實企業經營成果真實性、提高內部審計質量，進而推動煤炭企業發展作為審計出發點和落腳點，以經營績效審計結果檢驗黨組織的工作和戰斗力，堅持黨組織在選人用人和把關方面的作用不變，著力激發審計人員的干事熱情，打牢思想和行動基礎。提升煤炭企業經營績效審計質量，黨建引領是關鍵。不管在審計過程中出現腐敗問題，還是形式主義，都會對經營績效審計造成嚴重干擾，讓企業未來發展大打折扣。只有不斷推動全面從嚴治黨向企業基層延伸，持續整治不正之風和腐敗問題，克服黨建工作運行不規范、工作隨意、整體質量不高的問題，以高質量黨建引領內部審計高質量發展，才能推動煤炭企業發展現代化。
（二）強化頂層設計，健全經營績效審計制度
經營績效審計制度的不完善，經營績效審計就會缺少基礎環境，容易造成審計工作編排不合理、不科學，在繁瑣的情況下會導致審計工作難以正常開展。“工欲善其事，必先利其器”。因此，要積極促成完善經營績效審計制度，為經營績效審計工作提供制度基礎和制度支撐，使得審計有章可循、有據可查。首先，應結合煤炭企業特點和實際情況，遵循經濟運行規律，制定經營績效審計管理細則，具體劃定審計對象、審計范圍、審計目的和審計流程，以進一步規范經營績效審計。其次，通過制度明確審計方式，使審計有針對性，明確統一的績效評價方法，將實際審計工作中涉及的權利和義務，運用制度對其做約束，明確權責體系，提高經營績效審計的規范性。另外，重視制度執行力和實踐性。制度的完善離不開實踐的試錯，只有通過實踐才能知曉制度的可行性，要系統總結審計項目開展過程中的經驗教訓，及時調整制度體系使之與實踐情況相符，保證經營績效審計制度的順利實施。同時，為了強化制度執行力，要實行嚴格的審計質量監督責任制，明確績效審計的要求，制度約束權利，從而使相關人員自覺遵守制度要求，嚴格落實經營績效審計制度。
（三）完善審計工作模式，將研究型審計貫穿審計全過程
審前研究政策文件，審中深入一線掌握數據，審后系統總結復盤，是提高審計質量的重要保證。審前注重資料積累，搜集各類政策文件、書面材料，合理編制審計實施方案，對項目內容進行科學把握；審中注重方案實施，堅持問題導向，深入一線調研核準問題，提升審計監督效能；審后注重經驗總結，通過召開項目總結經驗交流會等形式，對審計項目進行全面復盤，重視審計人員“回頭看”的功效性，及時總結經驗，進一步完善審計工作模式。另外，在審計完成后，要加強審計整改跟蹤力度，確保被審計單位及時落實審計決定。從審計方案的確立、審計證據的獲取、審計底稿的形成、審計報告的撰寫到審計意見的落實，形成一條完整的研究型全過程審計鏈。
（四）科學設計指標，明確量化指標體系
量化指標體系的不明確、不細致，會使得審計目標無法實現，“審計結果不客觀、不權威”[]。因此，要根據經營績效審計的特有規律和主要特點，科學設置考核指標，使審計程序規范有序。首先，要注重定性定量，注重實效。指標不僅要體現煤炭企業經濟活動的合法真實性，更為重要的是要體現其經濟效益性。經營績效審計要真實反應效益情況，針對不同的審計對象，要根據工作內容的重要程度和實現的難易程度，合理劃定考核指標，使定性考核審計和定量考核審計相結合，提高審計工作的實效性。其次，要堅持考核全面，突出考核重點、難點。將績效成果考核和經營過程考核相結合，重視對關鍵環節和重點項目的經營績效審計，在實際審計過程中，具體根據指標對績效審計結果進行科學分析，檢驗達成率，確認經濟活動是否符合程序規范，是否實現預期經濟效益，是否達成指標要求，以增強經營績效審計的導向作用，促進煤炭企業運營行為的規范、推動審計質量的提高和審計成果提升。
（五）引入長效機制，提升審計人員綜合素質
面對新的外部環境和煤炭企業內部機制的改變，新政策引導下企業的并購重組增多，內部審計難度加大，為了更好的應對經營績效審計的風險，要注重引入長效機制，提升審計人員的綜合素質。首先，要有針對性開展審計培訓，重點關注國家出臺的針對煤炭企業的調控政策，結合審計風險和舞弊理論，增強對風險區域、風險識別和風險應對的技能。其次，建立審計人員獎懲機制，在進行經營績效審計過程中，如若審計人員察覺被審計單位存在嚴重報錯、舞弊等失信行為，將進行專門獎勵，激勵審計人員以專業、嚴謹、細致的工作作風扎實推進經營績效審計工作的開展。再者，規范審計行為，將審計人員已有的經驗和方法制度化，防止審計的隨意性。除此之外，審計人員應堅持依法審計，嚴格按照經營績效審計程序，實事求是、客觀公正，全面、真實地反映經營單位的經營成果。要加強對審計人員專業素養、知識和技能的培訓，督促審計人員持續學習新知識，學習新技能，掌握新方法，及時更新知識體系，遵守職業道德、職業紀律，嚴格保守審計過程中的商業秘密。審計人員要時刻保持不懈奮斗的姿態和追求卓越的狀態，努力立足本職崗位爭創一流，將自己的職業素養和道德素養提升到新境界。
四、結語
煤炭是我國能源供應穩定的重要基礎，面對低碳轉型的挑戰以及日益激勵的市場競爭，我國煤炭企業越發注重內部審計在企業維穩方面的重要作用。隨著煤炭企業價值鏈的不斷延伸和并購重組，更加需要強有力的內部審計發揮價值。而有效的經營績效審計能夠幫助煤炭企業在進行內部審計時提高審計質量，促進企業管理水平的提高，這就需要我們明確煤炭企業進行經營績效審計時在制度、全過程審計、指標體系、人員素質等方面的問題，從而通過加強黨建引領、健全經營績效審計制度、完善審計工作模式、明確量化指標體系、提高審計人員綜合素質等舉措來實施應對。在煤炭企業轉型發展的關鍵時期，充分重視內部審計工作，尤其是經營績效審計，提升審計質量，能夠助力煤炭企業優化決策，提升企業的核心競爭力，進而促進煤炭企業綜合實力的發展。
