業務招待費按實際發生額60%和當年銷售（營業）收入5‰孰低的原則，公司沒有收入，因此業務招待費全額納稅調增。
但是對于籌辦期的企業來說，本身處于籌辦期，也會發生業務招待費，如果不給與扣除，那也不合理，所以，籌辦期招待費不受收入比例的限制，按發生的60%直接可以扣除。
具體怎么處理呢？
小編給大家詳細梳理一下。
每個公司都有籌建期，特別是一些制造型企業，籌建期可能還非常長，因為制造企業有生產基地，從土地平整到廠房建設，設備安裝，這是有周期的。
不過說實話，對于基建狂魔，只要資金和政策到位，這個籌建期都給會給你壓的死死的， 當年動工，當年投產的不在少數，據我了解，之前特斯拉上海工廠從開始到投產時間也就一年左右，這個效率相當恐怖。
在上海自貿區臨港新片區，特斯拉超級工廠一期項目在這里實現了兩個“三個當年”。該項目在2018年當年簽約、當年取得土地、當年獲取施工許可證，同時，2019年又實現當年開工、當年投產、當年交付。
2014年，特斯拉開始在美國內華達州里諾郊外建設用于生產電池的超級工廠，到2018年才生產了35 GWh的動力電池。2019年11月，特斯拉宣布計劃將在柏林建造第四工廠，最早也要到2021年才開始投產。
籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間，一般來說，對于工業企業，我們判斷是否結束籌建期的時間就是建設完畢，購入原材料，可以進行正常生產，即籌建期結束。
當然，今天小編更重要的是學習和分享一下籌建期的稅會處理相關的問題。
據我了解，很多同行對這塊業務的理解都有點繞，剛好我們一起來理一理。
說實話，說起這個籌建期的處理，我第一時間就想到稅法上關于籌建期開辦費的一個處理規定（學稅的人思維很奇怪 ，什么事情都先想稅收規定，而不是先想如何做賬？），我相信很多朋友在網上一查詢開辦費，查詢到最多的也是這個規定。
【國稅函〔2009〕98號】 國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。
這里的新稅法，當然是指2008年開始執行的新企業所得稅法，新稅法規定可以在開始經營當年一次性扣除，也可以稅法中關于長期待攤的方式處理。說白了稅法的規定就是不管你會計上怎么核算，稅法上的意思就是可以允許你一次性扣除，也可以把開辦費當做資產項（長期待攤費用），分期攤銷（類似固定資產、無形資產攤銷這種）。
注：其實這里就有籌劃的點了，一個企業初期一般沒什么盈利，甚至是虧損，如果一次性扣除，稅務虧損增大并無什么意思，而虧損有彌補年限，所以可能因此浪費這個扣除項。
看到這個規定，大家就納悶了，稅法中規定是稅務的處理方式，會計核算呢？會計核算和稅務規定一樣嗎？一次性扣除就計入費用科目？分期攤銷就計入長期待攤費用？？
其實不然，會計核算還是單獨一條線，不同的會計準則都有不同的處理方式了，和選擇什么樣扣除方式無關。
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在《企業會計制度》中，將開辦費列入“長期待攤費用”科目中，于開始生產經營的當月一次性轉入管理費用——開辦費；
而在《企業會計準則》《小企業會計準則》中，則將開辦費列入“管理費用”科目中，不再作為“長期待攤費用”或“遞延資產”，直接將其費用化，統一在“管理費用”會計科目核算。
所以對于企業會計準則和小企業會計準則來說，我們籌建期發生了費用，那就是
借：管理費用-開辦費-工資、辦公費等等
貸：銀行存款
如果是企業會計制度，那就是
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
我們這里以會計準則為例繼續深入看看申報的問題，籌建期是沒有收入的，都是費用發生，如果當年籌建未結束，匯算清繳做不做？怎么做？
【國稅發〔2009〕79號】 國家稅務總局關于印發《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知第三條 凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。
其實實踐中，你公司一注冊，稅務信息一登記，就給你核了企業所得稅了，你這系統就有申報稅種了，當然也包括企業所得稅，所以企業所得稅匯算申報實際上你還是要做。
甲公司2023年1月開始籌建，2023年12月底尚未完成籌建，2023年發生辦公費、籌建人員工資等費用100萬。
借：管理費用-開辦費-工資、辦公室等項目 100萬
貸：銀行存款 100萬
2023年底利潤表如下：
2024年我要匯算清繳了，啥都么有，就一個費用。A104000把開辦費填其他。
實際工作中肯定有朋友這樣申報的，最后申報完成后就形成所得稅虧損了，所得稅虧損彌補5年，籌建期來個3年，經營期前兩年一般很難盈利，又虧損，那么這些費用是不是就白白浪費了？
所以說，申報表肯定別這樣來做，劃不來。
【國稅函〔2010〕79號】 國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知規定企業籌辦期間不計算為虧損年度問題：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照【國稅函〔2009〕98號】 國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知第九條規定執行。
也就是說政策上是規定你籌建期不計算當期虧損的，那么這塊我就在所得稅申報表上不體現為當期虧損，在申報的情況下如何體現？
那自然是納稅調整來搞定。
100萬開辦費，做個納稅調整吧。
調增后，我們當年匯算就沒有虧損了。
這塊什么時候來扣？
稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。
所以，我們實際操作中在開始經營年度選擇扣除，然后調減回來就行了。
比如，甲公司2024年1月就開始生產了，假設當年收入1000萬，成本600萬，期間費用100萬，利潤總額300萬。
那么利潤表還是如下所示
那么我們2024年匯算清繳如何填表？假如我們選擇開辦費在經營當期一次性扣除，那么我們就把前面100萬在當期一次性調整回來。
如果沒有其他調整事項，那么主表就是這樣了。
經營當期利潤總額本身300萬，前期開辦費在當期一次性扣除，調減100萬，是不是就是應了政策。
企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。
好了，其實大概思路就是如上分析，如果你要選擇分期扣除（不低于3年進行攤銷），那么也很簡單，就是按期算一個納稅調整數，然后慢慢調整回來而已。
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那么我們再來看看大家經常疑惑的籌建期業務招待費如何處理的問題。
【國家稅務總局公告2012年第15號】 國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。
60%計入也就是沒有營業收入的比例問題，反正發生了就按60%扣除，剩下40%不得扣除的意思。
那么我們還是來舉例更明白。
甲公司2023年1月開始籌建，2023年12月底尚未完成籌建，2023年發生辦公費、籌建人員工資等費用100萬，其中有10萬是業務招待費。
借：管理費用-開辦費-工資、辦公室等項目 90萬
借：管理費用-開辦費-業務招待費 10萬
貸：銀行存款 100萬
2023年匯算填法沒啥變化，
調增后，我們當年匯算就沒有虧損了。
關鍵點是2024年匯算了，2023年全部納稅調增的100萬開辦費里面有10萬業務招待費，業務招待費其中40%也就是4萬是不得扣除，是永久性差異，所以開辦費的計稅基礎（也就是未來可以扣除）的是100-4=96萬。
好了。
甲公司2024年1月就開始生產了，假設當年收入1000萬，成本600萬，期間費用100萬，利潤總額300萬。
那么利潤表還是如下所示
企業選擇一次性扣除，那么24年我們就只能調減96萬回來了。
所以也應了政策，開辦費選擇在經營期一次性扣除，其中業務招待費按實際發生60%計入開辦費并按有關規定在稅前扣除（有4萬就要交稅了）。
其實光看幾個政策你可能會混淆，甚至不知道到底如何處理，其實如果按照這思路再看看政策，其實就非常好理解了。
其實如果是會計準則或小企業會計準則，你就該計期間費用就計，正常怎么核算就怎么核算。
所得稅上不是說籌辦期不算虧損嘛，那我們就把會計利潤都調整了，然后這部分調整的在所得稅上規定是經營當期扣除，那就在經營當期所得稅申報表上再做個調整，不就實現了政策上的規定了嘛。
你看，實操和理論就一一對應了，完美。
當然，思路理清楚了，實際中可能業務還要復雜一些，比如中途結束籌辦期，或者又想選擇分攤幾年扣除，那么這個其實就分情況再處理就行了。至少不會像之前一樣完全蒙圈狀態了。
