企業(yè)所得稅3項(xiàng)新變化

一、企稅3項(xiàng)新變化

二、企業(yè)所得稅最全稅率表

三、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間

四、最新64類(lèi)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目匯總表

五、企業(yè)所得稅相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)答 

趕緊一起來(lái)看看吧！

01

企業(yè)所得稅3項(xiàng)新變化

一、500萬(wàn)以下新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、器具一次性扣除

企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具：

單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的

允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；

單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的

仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(一)時(shí)間范圍

2024年1月1日至2027年12月31日

(二)行業(yè)范圍

全行業(yè)（無(wú)行業(yè)限制）

(三)資產(chǎn)范圍

新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具

(四)取得方式

新購(gòu)進(jìn)

(五)單位價(jià)值

不超過(guò)500萬(wàn)元

(一)設(shè)備、器具

指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)）。

(二)購(gòu)進(jìn)方式

包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造。以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

(三)單位價(jià)值的計(jì)算方法

1.以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

(四)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)

1.以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；

2.以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；

3.自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

(五)扣除年度

在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

(六)政策享受方式

1.企業(yè)根據(jù)自行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。

2.未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

二、除集成電路和工業(yè)母機(jī)外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一為100%

集成電路和工業(yè)母機(jī)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例100%→120%

具體政策如下：

所有行業(yè)

未形成無(wú)形資產(chǎn)的 -100%加計(jì)扣除

形成無(wú)形資產(chǎn)的-200%稅前攤銷(xiāo)

集成電路和工業(yè)母機(jī)行業(yè)

未形成無(wú)形資產(chǎn)的-120%加計(jì)扣除

形成無(wú)形資產(chǎn)的-220%稅前攤銷(xiāo)

執(zhí)行日期：2023.01.01-2027.12.31

三、小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，實(shí)際是5%

從政策看，給大家分析一下，哪些企業(yè)需要符合什么標(biāo)準(zhǔn)才能享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)

主要是指企業(yè)所得稅小微企業(yè)需滿(mǎn)足以下條件：

• 指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元；

• 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人；

• 資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)滿(mǎn)足條件的小型微利企業(yè)；

現(xiàn)在總的來(lái)說(shuō)，不需區(qū)分100萬(wàn)和100萬(wàn)-300萬(wàn)兩個(gè)區(qū)間享受優(yōu)惠了，直接統(tǒng)一記住年應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)以?xún)?nèi)的部分，統(tǒng)一減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實(shí)際是5%）

執(zhí)行期限至2027年12月31日

這里提醒大家，牢記335原則就行。

另外還需知道：

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

提醒：

1.小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，查賬征收、核定征收，均可享受減免政策。

2.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受減免政策。

3.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

02

企業(yè)所得稅最新最全稅率表

一、25%基本稅率

基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條）

二、適用20%稅率

小型微利企業(yè)：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）

對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）

對(duì)小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）

三、適用15%稅率

1.高新技術(shù)企業(yè)：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條）

2.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)：對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）

3.平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)符合條件的企業(yè)：自2021年1月日起至2025年12月31日止，對(duì)設(shè)在平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅〔2021〕29號(hào)）

4.注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)：自2020年1月日起至2024年12月31日止，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）

5.西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)：自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱(chēng)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第14號(hào)；財(cái)政部公告2020年第23號(hào)）

6.橫琴粵澳深度合作區(qū)：對(duì)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅〔2022〕19號(hào)）

7.中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)：自2020年1月1起，對(duì)新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品（技術(shù)）業(yè)務(wù)，并開(kāi)展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅〔2020〕38號(hào)）

8.從事污染防治的第三方企業(yè)：對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱(chēng)第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測(cè)設(shè)施）運(yùn)營(yíng)維護(hù)的企業(yè)；執(zhí)行期限延至2023年12月31日（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號(hào)；財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)）

四、適用10%稅率

1.國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)：自2020年1月1日起，國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）

2.非居民企業(yè)：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條）

03

企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；

不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

04

最新64類(lèi)企業(yè)所得稅

稅前扣除項(xiàng)目匯總表

05

企業(yè)所得稅相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)答

Q1：哪些情形屬于視同銷(xiāo)售，需要在企業(yè)所得稅上確認(rèn)收入？

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）：

• 用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

• 用于交際應(yīng)酬；

• 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

• 用于股息分配；

• 用于對(duì)外捐贈(zèng)；

• 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

Q2：哪些情形不屬于視同銷(xiāo)售

企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）：

• 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

• 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

• 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

• 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

• 上述兩種或兩種以上情形的混合；

• 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

Q3：企業(yè)當(dāng)年未彌補(bǔ)完的虧損，能否在以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)？

1.一般企業(yè)（5年）：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）

2.受新冠疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)（8年）：受新冠疫情影響較大的困難行業(yè)（包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游、電影行業(yè)）對(duì)所屬期2020年度的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是8年（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

4.高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)（10年）：當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）

5.國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)（10年）：國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）

注意：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）

Q4：我們財(cái)務(wù)在季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎?

企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，在完成上一年度匯算清繳申報(bào)的前提下，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。申報(bào)時(shí)，填寫(xiě)在第9行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次。

Q5：我們公司有些境外業(yè)務(wù)，與我們公司境內(nèi)的虧損可以相互彌補(bǔ)嗎？

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境內(nèi)企業(yè)虧損可以用境外所得進(jìn)行彌補(bǔ)。

Q6：取得境外所得后，企業(yè)所得稅如何處理？

1.境外所得需申報(bào)繳納企業(yè)所得稅：

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅（《企業(yè)所得稅法》第三條第一款和第二款）

注意：

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局修訂了居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表，簡(jiǎn)并優(yōu)化了信息報(bào)告內(nèi)容和方式！具體如下：

(1)居民企業(yè)或其通過(guò)境內(nèi)合伙企業(yè)，在一個(gè)納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的，應(yīng)當(dāng)在辦理該年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送簡(jiǎn)并后的《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》；

(2)本公告附表所稱(chēng)受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

在判定控制時(shí)，多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

(3)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得的，參照本公告執(zhí)行。

(4)本公告自2023年10月10日起施行。

2.已在境外繳納的企業(yè)所得稅可以抵免：

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)（《企業(yè)所得稅法》第二十三條）：

(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

3.股息、紅利間負(fù)擔(dān)的稅額可以抵免：

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免（《企業(yè)所得稅法》第二十四條）

4.企業(yè)可以選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”或“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)” 計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額：

企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）

5.境外所得應(yīng)為境外稅前所得：

根據(jù)實(shí)施條例第七條規(guī)定確定的境外所得，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得；上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和（《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》第三條）

6.下列境外企業(yè)所得稅稅款，不可抵免：

可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括（《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》第四條）：

(一)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

(二)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

(四)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

(五)按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

(六)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。