營改增啟動(dòng)即將1個(gè)月，6月試點(diǎn)企業(yè)將迎來新稅制下的*9個(gè)納稅申報(bào)期，對(duì)于房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)而言，納稅申報(bào)前“老項(xiàng)目”順利進(jìn)行備案可以選擇簡(jiǎn)易征收，對(duì)于控制稅負(fù)至關(guān)重要，目前各地相繼開通了老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收備案系統(tǒng)，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該按照要求及時(shí)進(jìn)行備案，本文將結(jié)合部分地區(qū)“老項(xiàng)目”備案的具體要求，全面解析4類“老項(xiàng)目”備案的實(shí)操要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。 目前“營改增”可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的“老項(xiàng)目”，除了房地產(chǎn)、建筑業(yè)外中的老項(xiàng)目外，還包括不動(dòng)產(chǎn)租賃、非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，尤其對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入中后期的“老項(xiàng)目”，應(yīng)積極正確簡(jiǎn)易征收，以有效降低稅負(fù)。
一、4類“老項(xiàng)目”
（一）房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
（二）建筑企業(yè)，建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
（三）不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）。
（四）非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）。
目前，政策層面雖作出了上述的規(guī)定，實(shí)操中還會(huì)面臨一些實(shí)際的難題，比如，面對(duì)合同法、物權(quán)法、稅法背景下不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交割的復(fù)雜形態(tài)，在第（三）、（四）中“2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)”如何界定“取得”的時(shí)點(diǎn)，還需要進(jìn)一步細(xì)化明確。
二、備案的方式、期限
通過網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）、遞交書面資料等方式向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，目前，包括上海、北京、山西等省市要求5月底之前進(jìn)行備案。由于6月份納稅申報(bào)期馬上到來，因此，所有企業(yè)都應(yīng)該在納稅申報(bào)前進(jìn)行備案。
三、提交資料
老項(xiàng)目備案提交的材料信息大體可以分為兩類，一是納稅人及老項(xiàng)目基礎(chǔ)信息；二是老項(xiàng)目證明材料。其中，老項(xiàng)目的證明材料是核心，房地產(chǎn)、建筑業(yè)關(guān)鍵材料是《建筑工程施工許可證》或者《開工合同》。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為中，“2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)”，需要提供合同、契稅完稅證明、產(chǎn)權(quán)登記等有關(guān)信息。
四、備案材料提交中的法律風(fēng)險(xiǎn)
隨著國家行政審批制度的改革，稅收優(yōu)惠的享受方式逐步從審批制度轉(zhuǎn)為備案制，對(duì)于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)更加簡(jiǎn)單方便，但是其中的風(fēng)險(xiǎn)較審批制也增加了。在審批制度下，一般而言，納稅人即使稅收優(yōu)惠政策適用錯(cuò)誤，只要沒有編造虛假資料，一般不定性為偷稅，不可以處以罰款、滯納金，只能追征之前三年的稅款。而在備案制度下，納稅人應(yīng)對(duì)備案資料的真實(shí)、合法性、完整性負(fù)責(zé)，即使納稅人沒有編造虛假資料，也可能因?yàn)閷?duì)于稅收優(yōu)惠政策的理解有誤，導(dǎo)致稅務(wù)局的處罰，不僅要補(bǔ)繳稅款、滯納金、處以罰款，而且追征稅款不受期限限制，甚至可能涉嫌稅務(wù)刑事犯罪。
在營改增試點(diǎn)企業(yè)*9個(gè)納稅申報(bào)期到來之前，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該按照營改增政策文件以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，抓緊時(shí)間進(jìn)行備案，提交的相關(guān)資料，要合法、真實(shí)、完整，形式上規(guī)范，對(duì)于缺少的備案提交材料，盡快補(bǔ)充完善。
