讀完本文，你會了解： 折舊是什么 為什么要折舊 折舊有哪些方法 在考試中，折舊相關(guān)的考題都會怎么出

說為什么折舊之前，先來說說資本化和費用化。

前面講過，企業(yè)就是把錢變成物（生產(chǎn)設(shè)備、廠房、商品等），再把物變成錢的循環(huán)。

在把錢變成物這個過程中，錢沒了，叫做支出

支出可以分成資本性支出和費用性支出

所謂資本性支出，就是能夠在以后期間持續(xù)帶來經(jīng)濟利益，要作為資產(chǎn)進入資產(chǎn)負債表的支出。

比如花錢購買固定資產(chǎn)、原材料、土地等等，要在資產(chǎn)負債表中列報為固定資產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)。

而費用性支出，則是直接進入利潤表的支出（會計上有一個詞——當期損益，經(jīng)常讓初學者一臉懵逼，其實就是直接計入利潤表）

比如支付給員工的工資，直接計入管理費用、銷售費用

比如貸款的利息，直接計入財務(wù)費用

看起來，資本性支出和費用性支出似乎涇渭分明

但實際上，資本性支出和費用性支出的區(qū)分，是一個難點

比如，研究開發(fā)支出。

要說資本性支出，但研究開發(fā)很可能打水漂，不能帶來經(jīng)濟利益，不符合資本性支出的定義

要說費用性支出，可研究開發(fā)支出往往數(shù)額巨大，一旦成功，能夠給企業(yè)帶來巨額的經(jīng)濟利益

理論上，企業(yè)只有在研發(fā)成功，確認能獲得經(jīng)濟利益的時候，才能將相關(guān)支出資本化，作為資產(chǎn)來核算。

但實際上，這種確認操作起來難度很大，而且不同企業(yè)的標準可能很不一樣。

為了建立統(tǒng)一的標準，會計準則就做出了一刀切的規(guī)定：

把研究開發(fā)支出分成研究階段和開發(fā)階段

其中研究階段的支出全部費用化

開發(fā)階段的支出，只有滿足資本化條件才能資本化

如果企業(yè)無法做出這種劃分，就全部費用化

這種簡單粗暴的原則，來自于會計信息的謹慎性要求

關(guān)于研發(fā)支出這個知識點，在無形資產(chǎn)那個章節(jié)會有詳細的分析

這里只是作為區(qū)分資本性和費用性支出的一個例子，就不說太多了

資本性支出和費用性支出有一個共同點，就是最終都會進入利潤表作為費用，減少利潤

費用性支出是在發(fā)生當期就進入利潤表，與以后期間沒什么關(guān)系

資本性支出是在發(fā)生當期進入資產(chǎn)負債表，在以后的使用過程中再進入利潤表，成為成本費用

比如，存貨，賣出之后，就變成了營業(yè)成本

比如，股票，賣出之后，盈虧金額就進入了投資收益

等等

而折舊（攤銷）就是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)進入利潤表的方式

本質(zhì)上，如果沒有了會計分期，所有的支出最終都會被費用化。

換句話說，資本性支出和費用性支出的區(qū)分，是因為四大會計假設(shè)中人為對經(jīng)營期間進行了分期——即會計分期假設(shè)。

到這里，相信已經(jīng)明白了折舊的本質(zhì)，也知道為什么要長篇大論來講資本化和費用化了

下面來看教材對折舊的定義：

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。

應(yīng)計折舊額，是指固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

從這個定義我們知道：

①折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命過程中計提的。

比如小古的煎餅攤打算用3年，使用壽命就是3年，折舊就要在使用的三年中每年計提。

如果固定資產(chǎn)毀損、報廢，折舊當然要停止

如果固定資產(chǎn)停止使用，轉(zhuǎn)入在建工程，折舊也要停止

②折舊需要按照某種確定的方法進行。

折舊的幾種方法是本文下一個部分的主題。

用一個簡化的公式來表達就是：

按照時間來分攤，即分母是使用壽命

按照工作量來分攤，即分母是預(yù)計的資產(chǎn)能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量、或者總使用時長等

除了這種平均的方法，還有其他加速的方法，如在使用初期多計提折舊、使用后期少計提折舊。

③應(yīng)計折舊額的確定。

應(yīng)計折舊額的定義已經(jīng)說得清楚

應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原值-殘值-減值準備

CPA教材介紹了四種計提折舊的方法。

①年限平均法。

公式：

注意這里，出現(xiàn)了一個前面沒提到過的小尾巴——殘值。

什么是殘值。

就是“壽終正寢”的時候，固定資產(chǎn)還值多少錢。

為什么要減去殘值。

折舊實際上是按照一定的形式把固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)按照一定的方法費用化的過程。

而如果固定資產(chǎn)在最后還會帶來一點經(jīng)濟利益，

那么在折舊的時候，當然就要把這個殘值減掉。

舉個例子。

小古的煎餅機賣了100，預(yù)計能用3年，最后賣給回收站是1元。

那么小古每年的折舊額就應(yīng)該是：

（100-1）/3=99

最后，相當于小古只花了99元，就把煎餅機用了三年。（不考慮貨幣的時間價值）

每年的使用費是33。

需要注意的是，固定資產(chǎn)折舊有一個小但是重要的規(guī)定：

當月增加，當月不計提折舊

當月減少，當月仍計提折舊

比如說，小古19年12月底買入煎餅機，當月不計提折舊，所以19年折舊為零

要從20年1月開始才計提折舊。

到了22年12月底，煎餅機壽終正寢，當月仍需要計提折舊，所以22年的折舊是33。

②工作量法。

公式：

所謂工作量，就是先預(yù)計這個固定資產(chǎn)能生產(chǎn)多少產(chǎn)品，然后根據(jù)每月、每年生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)計算對應(yīng)的折舊。

比如小古估計煎餅機能煎100000張煎餅，每天煎100張，那么每天的折舊就是：

100/100000*100=0.1元

每個月的折舊就是3元，每年的折舊就是36元。

③雙倍余額遞減法

公式：

期初固定資產(chǎn)凈值*2/預(yù)計使用年限

小古獨家公式（其實很簡單，但大部分教材都不會提到）

先說說雙倍余額遞減法是什么鬼。

顧名思義，雙倍就是年限平均法下折舊率的兩倍。

比如固定資產(chǎn)原值是100，分5年折舊，則正常折舊率就是1/5=20%

雙倍就是40%。

余額遞減，就是固定資產(chǎn)凈值。

（這里說一下幾個名稱。

固定資產(chǎn)原值就是固定資產(chǎn)最開始進入資產(chǎn)負債表的時候確認的金額，也叫賬面余額

賬面凈值就是固定資產(chǎn)原值扣除折舊的金額

賬面價值則是賬面凈值-減值準備）

所以在上面的例子中，第一年的折舊額就是100*40%=40

第二年的折舊額，40%*（100-40）=24

第三年的折舊額，40%*（100-40-24）=14.4

第四年的折舊額，40%*（100-40-24-14.4）=8.64

第五年的折舊額，40%*（100-40-24-14.4-8.64）=5.184

五年總折舊額是92.224元

發(fā)現(xiàn)什么不對勁沒？

五年下來，折舊額小于固定資產(chǎn)原值！

這是為什么呢？

原因很簡單，折舊額永遠是凈值*40%，所以凈值永遠不可能為零。

正是由于這個原因，在雙倍余額遞減法中，

采用的折舊方法是，最后兩年之前采用雙倍余額遞減法，最后兩年采用年限平均法

也就是：

第四年的折舊額和第五年的折舊額都是：

(100-40-24-14.4)/2=10.8

還有一個問題。

雙倍余額遞減法中，為什么不減去殘值呢？

小古的看法是，太復雜了。

在最后兩年再考慮殘值來計算，所以前面幾年就不需要考慮殘值

如果要考慮殘值，意味著每年都需要用固定資產(chǎn)原值-已計提的折舊-殘值來計算折舊

工作量比不考慮殘值要大很多

說完了詳細的算法，讓我們回到小古建議記住的公式：

這個公式的推導過程很簡單，大家可以試試看。

懶得自己推的可以在公眾號后臺回復“雙倍”來獲取

下面來應(yīng)用一下這個公式

原值是100的固定資產(chǎn)，使用年限是5年

則：

第一年的折舊=100*2/5*（1-2/5）^(1-1)=40

第三年的折舊=100*2/5*（1-2/5）^（2-1）=24

這個算法省去了計算前幾年折舊的麻煩

在應(yīng)對選擇題的時候可以大幅提升效率

④年數(shù)總和法

公式：

假設(shè)使用壽命是T年，則：

這個算法，也是加速折舊法。

公式看起來麻煩，舉個例子，其實很簡單

原值100，使用年限4年，則：

第一年的折舊是：100*4/（1+2+3+4）=40

第二年的折舊是：100*3/（1+2+3+4）=30

第三年的折舊是：100*2/（1+2+3+4）=20

第四年的折舊是：100*1/（1+2+3+4）=10

所謂年數(shù)總和，就是把年數(shù)都加起來（4年就是1加到4,5就是1加到5，6就是1加到6等等）

作為折舊率的分母

而分子，則是從使用壽命的數(shù)字開始逐一遞減。

其實非常簡單，我們再來看一個例子

原值600，使用年限5年，求第五年的折舊額

折舊額=600*1/（1+2+3+4+5）=40

再舉個例子，原值2100，使用年限20，

求第15年的折舊額

先算年數(shù)總和：（1+20）*20/2=210

分子=20+1-15=6

所以折舊額=2100*6/210=60

好了，通過以上內(nèi)容，對于折舊已經(jīng)有了非常清楚和細致的了解。

常見的出題方式：

①折舊的計算，CPA最愛做文章的就是時間。因為有當月增加當月不計提的規(guī)定，所以CPA經(jīng)常會通過月份來考驗考生讀題的細致程度。

比如5月份增加，則當年需要計提折舊的月份數(shù)是12-5=7。

②固定資產(chǎn)原值的計算。折舊的計算并不難，所以考題經(jīng)常把固定資產(chǎn)的初始計量放進來。

比如，列舉購建固定資產(chǎn)發(fā)生的各種支出，解題需要先判斷哪些支出要資本化，哪些支出不能資本化。應(yīng)對這種情況，最好的方式就是通過做題進行總結(jié)和歸納。

③考慮減值。減值之后再計算折舊，就需要扣減減值準備的金額再計算折舊。

④不要忘了殘值。