債券是依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。根據(jù)發(fā)行主體可以分為政府債券、金融債券及公司債券。

一、增值稅

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》的規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號附件3）規(guī)定，國債、地方政府債利息收入免征增值稅。企業(yè)債券的利息收入，包括鐵路債券，應(yīng)征收增值稅。

二、企業(yè)所得稅

債券利息收入屬于利息收入，按照約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。企業(yè)持有部分類型的債券取得利息收入，可以享受到國家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

注：政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、國家稅務(wù)總局公告2011年第36號、財(cái)稅〔2013〕5號、《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第64號）

（一）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

案例：甲居民企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率為5%的三年期國債4000萬元，持有180天時(shí)以4150萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

國債利息收入＝國債金額×（適用年利率/365）×持有天數(shù)＝4000×5%×180/365=98.63萬。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債的應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入-轉(zhuǎn)讓成本-國債利息收入4150-4000-98.03=51.97萬元。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)表填寫

案例：某境內(nèi)公司從一級市場分別購買了一批國債、地方政府債券和鐵路債券，2023年度取得國債利息收入20萬元，地方政府債券利息收入20萬元，鐵路債券利息收入10萬元，且該企業(yè)沒有其他投資收益。

第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類）》 （A100000）第9行“投資收益”中填寫500000元。

第二步：在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第2行“（一）國債利息收入免征企業(yè)所得稅”中填寫200000元。

在第12行“（六）取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅”中填寫200000元。

在第23行“（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”中填寫50000元。注意：這里要將取得的鐵路債券利息收入總額乘以50%

注：第三步，將第31行數(shù)據(jù)填入A100000第17行減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除。

（三）永續(xù)債利息收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策。即：發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條（含）以上的永續(xù)債：（一）被投資企業(yè)對該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)；（二）有明確約定的利率和付息頻率；（三）有一定的投資期限；（四）投資方對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（五）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動；（六）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；（七）被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債；（八）該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（九）該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。

注：政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第64號

取得永續(xù)債利息收入，匯算清繳申報(bào)：

案例：某居民企業(yè)2023年度取得永續(xù)債利息收入20萬元，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)，且該企業(yè)沒有其他投資收益。

（1）若選擇按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，則在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類）》 （A100000）第9行“投資收益”中填寫200000元。

（2）若選擇適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，還需在《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表 》（A107011）中增加行次，填入相關(guān)信息。

點(diǎn)擊“確定”后，《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第8行“符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅”中自動填入200000元。

三、會計(jì)處理

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會〔2016〕22號）規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

計(jì)算國債利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　國債利息收入免稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　貸：營業(yè)外收入\其它收益

　　實(shí)際收到利息時(shí)：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息