淺談財(cái)產(chǎn)稅的特征、分類及開征意義

一、財(cái)產(chǎn)稅的概念

（一）概念

財(cái)產(chǎn)稅是以法人或自然人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象征收的一類稅。

（二）分類

1.總分類

作為財(cái)產(chǎn)稅課稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)，可分為不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

2.不動(dòng)產(chǎn)

不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，如土地、地上建筑物及其附著物。

3.動(dòng)產(chǎn)及分類

（1）動(dòng)產(chǎn)

動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)且不損害其用途和價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，包括有形動(dòng)產(chǎn)和無形動(dòng)產(chǎn)。

（2）有形動(dòng)產(chǎn)

有形動(dòng)產(chǎn)是指機(jī)器設(shè)備、商品存貨等收益財(cái)產(chǎn)以及生活用品等消費(fèi)財(cái)產(chǎn)。

（3）無形動(dòng)產(chǎn)

無形動(dòng)產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款和各種有價(jià)證券等貨幣財(cái)產(chǎn)。

（三）歷史演變

1.我國情況

對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，歷史悠久。

（1）我國周朝征收的"廛布"就類似于現(xiàn)代的房產(chǎn)稅。古籍《禮記·王制》中就有：“廛(chán)，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。

（2）西漢時(shí)期房產(chǎn)稅還沒有成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，房屋與家庭其他財(cái)產(chǎn)一起合并作為計(jì)稅對(duì)象，稅率為6%。漢武帝為了鼓勵(lì)老百姓對(duì)偷逃稅者進(jìn)行告發(fā)和舉報(bào)，規(guī)定查實(shí)后舉報(bào)者能獲取偷稅者二分之一財(cái)產(chǎn)。當(dāng)時(shí)漢武帝開征這一稅種的目的是解決國家戰(zhàn)時(shí)的財(cái)政困難和縮小貧富差距。

（3）唐代德宗建中四年(783)，房產(chǎn)稅開始作為一個(gè)獨(dú)立稅種出現(xiàn)，稱為“間架稅”，其稱呼源于“每屋兩架為間”。當(dāng)時(shí)，間架稅的課稅對(duì)象是長安城內(nèi)居民住房。其征收標(biāo)準(zhǔn)：上等房屋交銅錢2000，中等1000，下等500。由于市民強(qiáng)烈反對(duì)，執(zhí)行不到一年便被迫取消。

（4）五代十國的后晉、后周以及宋代都開征過房產(chǎn)稅，其名稱為屋稅。南宋朝廷為籌集軍餉，每年分上半年和下半年兩期向城鄉(xiāng)居民征收屋稅。

（5）元代的房產(chǎn)稅稱為“產(chǎn)錢”，按房產(chǎn)地基面積計(jì)征收糧食，或折錢繳納。

（6）清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱多變，江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”。直至乾隆年間，才逐漸廢止。

2.其他國家情況

（1）在西方，12世紀(jì)初英國為向北歐海盜進(jìn)貢而對(duì)土地課征的"丹麥金"就屬于土地稅。

（2）在許國家早期的稅收制度中，對(duì)擁有和使用的土地課稅非常普遍。之后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)財(cái)富迅速增加，財(cái)產(chǎn)種類不斷增多，財(cái)產(chǎn)稅不再限于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收，其征稅范圍逐步擴(kuò)展到動(dòng)產(chǎn)，演變?yōu)閷?duì)各類財(cái)產(chǎn)在內(nèi)的全部財(cái)產(chǎn)課征的一般財(cái)產(chǎn)稅，并且在某些特定歷史階段曾一度成為許多國家的主體稅種。

（3）隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，商品經(jīng)濟(jì)日益繁榮、發(fā)達(dá)，財(cái)產(chǎn)數(shù)量、種類急劇增多，存在形態(tài)也日益復(fù)雜，出現(xiàn)了大量無形財(cái)產(chǎn)。由于無形財(cái)產(chǎn)易于隱瞞、藏匿、轉(zhuǎn)移，且難以準(zhǔn)確估價(jià)，對(duì)其征稅難度較大，因此，對(duì)納稅人的全部財(cái)產(chǎn)合并征稅不太現(xiàn)實(shí)，許多國家開始實(shí)行個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。其中靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅趨向于只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收，同時(shí)輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。

（4）隨著流轉(zhuǎn)稅和所得稅的日益發(fā)展并在稅收體系中占據(jù)主體地位，財(cái)產(chǎn)稅逐漸成為一種輔助性稅種。但是，財(cái)產(chǎn)稅作為稅收體系中不可少的組成部分，仍然具有重要地位。

二、財(cái)產(chǎn)稅的特征

（一）財(cái)產(chǎn)稅是直接稅

財(cái)產(chǎn)稅的納稅人自己承受稅收負(fù)擔(dān)，一般不易轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)國家財(cái)政有特殊需要時(shí)，可以考慮增加財(cái)產(chǎn)所有者的稅收負(fù)擔(dān)，從而籌集財(cái)政收入，并起到調(diào)節(jié)貧富差距和分配不均的作用。

（二）財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)"存量"征收的稅

財(cái)產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)的存在為前提，無論財(cái)產(chǎn)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移（指非交易性轉(zhuǎn)移），財(cái)產(chǎn)價(jià)值是否增加，僅對(duì)財(cái)產(chǎn)存量征稅。

而流轉(zhuǎn)稅以商品、勞務(wù)交易過程發(fā)生的毛收入作為課稅對(duì)象；所得稅以生產(chǎn)經(jīng)營取得的純收入為課稅對(duì)象，但它們都是對(duì)收入流量征收的稅。

（三）財(cái)產(chǎn)稅是一種輔助性稅種

在當(dāng)今世界各國的稅收體系中，不論以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系，還是以所得稅為主體的稅收體系，或者以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅收體系，都將財(cái)產(chǎn)稅作為輔助性稅種，使其成為主體稅種的必要補(bǔ)充。不過，財(cái)產(chǎn)稅在我國作為地方稅，是各級(jí)地方政府的重要財(cái)源之一。

三、財(cái)產(chǎn)稅的分類

財(cái)產(chǎn)稅雖然在許多國家都征收，但是各國稅收制度存在很大差異，基于不同的經(jīng)濟(jì)條件和出于不同的財(cái)政目標(biāo)，財(cái)產(chǎn)課稅的制度不盡相同。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將財(cái)產(chǎn)稅分為以下幾類：

（一）按課稅對(duì)象的形態(tài)分類

（1）按課稅對(duì)象的形態(tài)分類，可以分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。

（2）靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)擁有的靜態(tài)財(cái)產(chǎn)征收的，如房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。

（3）動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅則以財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和變動(dòng)為課征條件征收的，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、資本轉(zhuǎn)移稅等。

（二）按征收范圍分類

（1）按照征收范圍分類，可以分為一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。

（2）一般財(cái)產(chǎn)稅又叫綜合財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人某一時(shí)點(diǎn)上擁有的全部財(cái)產(chǎn)綜合課征的稅收。在課征時(shí)一般要考慮對(duì)﹣定價(jià)值額以下的財(cái)產(chǎn)和生活必需品免稅，以及對(duì)負(fù)債額進(jìn)行扣除，因此計(jì)算和征收比較復(fù)雜。

（3）個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅也叫特種財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人的某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)單獨(dú)課征的稅收。如房產(chǎn)稅單獨(dú)對(duì)房屋征收，土地稅單獨(dú)對(duì)土地征收。個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅計(jì)算簡(jiǎn)便，利于征管。我國施行的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。

（三）按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類

（1）按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可以分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅和財(cái)產(chǎn)增值稅。

（2）財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅按財(cái)產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)征稅，如房產(chǎn)稅。

（3）財(cái)產(chǎn)增值稅僅對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的增值部分課稅，如土地增值稅。

（四）按課征環(huán)節(jié)分類

（1）按課征環(huán)節(jié)分類，可以分為一般財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅和財(cái)產(chǎn)收益稅。

（2）一般財(cái)產(chǎn)稅在財(cái)產(chǎn)擁有或使用環(huán)節(jié)課稅，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)課稅，如證券交易稅等。

（4）財(cái)產(chǎn)收益稅在財(cái)產(chǎn)所得環(huán)節(jié)課稅，如土地增值稅。

四、財(cái)產(chǎn)稅開征意義

目前，世界上許多國家把財(cái)產(chǎn)稅作為輔助性稅種，而且大多數(shù)國家對(duì)消費(fèi)性的有形財(cái)產(chǎn)課稅，其中又主要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行課稅。

在我國，現(xiàn)階段征收的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船稅。目前醞釀開征的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅亦屬財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種。

征收財(cái)產(chǎn)稅的意義主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）有利于調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，為國家增加一部分財(cái)政收入

財(cái)產(chǎn)稅一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人占有的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額課征。因財(cái)產(chǎn)所有人占有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值額各不相同，必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)所有人之間的收入不均衡，運(yùn)用稅收的杠桿作用加以調(diào)節(jié)，這既是征收財(cái)產(chǎn)稅的主要目的，同時(shí)也可以為國家增加一部分財(cái)政收入。

（二）有利于公平稅負(fù)和加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人的財(cái)產(chǎn)管理

就財(cái)產(chǎn)稅而言，財(cái)產(chǎn)占有數(shù)量多和價(jià)值額大者，就要多繳稅，反之則少繳稅，沒有則不用繳稅。財(cái)產(chǎn)稅這種課稅機(jī)制有利于調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人收入，正確貫徹稅負(fù)公平的稅收原則。而且財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)會(huì)把財(cái)產(chǎn)更多地用于生產(chǎn)，盡量減少消費(fèi)性財(cái)產(chǎn)占自己所有財(cái)產(chǎn)數(shù)量的份額，這對(duì)于促進(jìn)生產(chǎn)和限制奢侈性消費(fèi)將起到一定的作用。另外，通過課征財(cái)產(chǎn)稅，國家可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人擁有的財(cái)產(chǎn)的管理，并保障財(cái)產(chǎn)所有人的合法權(quán)益，避免或減少財(cái)產(chǎn)糾紛，維護(hù)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。

（三）有利于進(jìn)一步完善我國的現(xiàn)行稅收體系

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，黨的十一屆三中全會(huì)后，我國稅收制度也進(jìn)行了一系列改革，逐步形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他各稅相互配合的復(fù)合稅制。同時(shí)，我國現(xiàn)行稅收制度還存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須對(duì)我國現(xiàn)行稅收制度做進(jìn)一步改革。而課征財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)于彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅等稅類在某些方面的不足，完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅收制度體系更趨完善有著重要的意義和作用。