中東歐國家稅收政策有哪些突出特點

不久前，由寧波市政府主辦的2020寧波投資貿(mào)易云洽會暨中東歐商品云上展順利落下帷幕。此次活動突出了中東歐元素，設(shè)置了中東歐商品云上展，上線2571款展品，吸引了2516家國內(nèi)采購商采購，日訪問量超8萬人次。這一系列成績反映出我國與中東歐國家的經(jīng)貿(mào)合作日益取得豐碩成果，同時也再次引起國內(nèi)企業(yè)赴中東歐國家投資的興趣。那么，投資中東歐國家，應(yīng)當(dāng)在稅收方面注意什么呢？

中東歐地區(qū)由波蘭、捷克、斯洛伐克和匈牙利等16個國家組成。從稅制結(jié)構(gòu)上來看，以增值稅為代表的間接稅是中東歐各國歷年來最主要的稅收來源，所得稅則是第二大稅收來源。近些年來，中東歐各國的宏觀稅負(fù)水平集中在15%～25%之間，較為穩(wěn)定。在稅種設(shè)置上，中東歐各國基本趨于一致，直接稅主要為企業(yè)所得稅、個人所得稅等，間接稅包括增值稅、消費稅和關(guān)稅等。大部分中東歐國家在稅權(quán)劃分上采用中央集權(quán)、適度分權(quán)的模式，也有諸如塞爾維亞這樣的國家，只有中央稅，沒有地方稅。

在企業(yè)所得稅方面，中東歐各國以單一比例稅率為主，分類稅率為輔，多數(shù)國家制定了優(yōu)惠稅率，預(yù)提所得稅稅率差異較大。具體來看，中東歐各國中，黑山和匈牙利的企業(yè)所得稅稅率最低，為9%。除愛沙尼亞外，中東歐其余國家均對資本利得征稅，但是，立陶宛、拉脫維亞、捷克、匈牙利、斯洛文尼亞、羅馬尼亞和保加利亞這7個國家對股票利得有免稅規(guī)定。就虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定而言，中東歐大部分國家實行有限期結(jié)轉(zhuǎn)，通常為3年～7年，立陶宛和斯洛文尼亞等少數(shù)國家實行無限期結(jié)轉(zhuǎn)。

在個人所得稅方面，中東歐各國大多采用分類稅制，也有國家（如波蘭）采取混合征收模式；在增值稅方面，中東歐各國在征稅范圍、計稅基礎(chǔ)、進項扣除等方面的規(guī)定具有較高一致性，且稅率普遍偏高（17%~27%）。

需要提醒的是，波蘭、捷克、斯洛文尼亞、克羅地亞、羅馬尼亞和保加利亞對歐盟國家公司股息匯回不征預(yù)提稅，也就是說歐盟成員國企業(yè)之間的股息免稅；立陶宛、愛沙尼亞、拉脫維亞、斯洛伐克、匈牙利和塞爾維亞對股息不征稅或參股免稅。有意向投資中東歐國家的中國企業(yè)可考慮這些因素。

值得注意的是，波黑、黑山、塞爾維亞、阿爾巴尼亞和北馬其頓與中國的稅收協(xié)定中沒有間接抵免條款，我國居民企業(yè)設(shè)立在這些國家的子公司就股息性質(zhì)所得間接負(fù)擔(dān)的部分不能間接抵免，因此設(shè)立分公司的稅負(fù)較低，設(shè)立子公司的稅負(fù)較高。

除了具體稅制情況，筆者建議，有意愿投資中東歐國家的企業(yè)，在“走出去”之前應(yīng)提前充分了解各國的稅務(wù)合規(guī)要求，做好日常稅務(wù)管理。尤其是，目前中東歐十六國中已有十二國加入歐盟，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注歐盟反避稅指令帶來的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險。發(fā)生關(guān)聯(lián)交易較多的企業(yè)，可以選擇向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提出預(yù)約定價安排；不過由于黑山、保加利亞、塞爾維亞等國目前暫無預(yù)約定價安排規(guī)定，準(zhǔn)備投資這些國家的企業(yè)更有必要做好合規(guī)管理，防范潛在風(fēng)險。

當(dāng)然，倘若企業(yè)在投資過程中發(fā)生稅務(wù)爭議，可以通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通、向中國駐當(dāng)?shù)卮笫桂^尋求幫助、提請相互協(xié)商程序等方式，及時化解爭議，維護自身合法權(quán)益，保障投資業(yè)務(wù)健康蓬勃發(fā)展。