瞎扯：混合銷售是一個偽命題

 作為一個從業已久的財稅人員，對混合銷售肯定不陌生。根據財稅〔2016〕36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件1.《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條第一款規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。

        混合銷售的定義看著那么簡短易懂，但在實際工作中又是那么令人難以搞清楚，甚至令我覺得混合銷售這個詞是極具爭議的。下面的問題值得大家思考，表達的看法純屬個人觀點，僅供探討。下述貨物包括自產和外購。

一、餐飲服務、住宿服務、會議展覽服務是混合銷售嗎？

       既然一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物為混合銷售，那么餐飲服務既涉及到食材烹飪加工又涉及到食材，它是混合銷售嗎？住宿服務既涉及到房間內飲料、食物、水電等貨物又涉及房屋租賃、早上叫醒等服務，那么它是混合銷售嗎？ 會議展覽服務既涉及會議文件資料、瓶裝水和文具等貨物又涉及場地租賃、接待參會人員等服務，那么它是混合銷售嗎？

         顯然，餐飲服務、住宿服務、會議展覽服務全部都是一項服務，而不是混合銷售，里面涉及的貨物和分項服務都是前述服務包含的內容，并共同構成前述服務的成本。也就是說里面的貨物和分項服務都沒有單獨對外出售。

二、屋頂光伏電站安裝工程、生產線安裝工程是混合銷售嗎？（兩項工程都是包含設備材料）

       屋頂光伏電站是由光伏組件、逆變器、支架、交直流電纜等組成，經工程人員設計、安裝、調試和并網發電才能達到預定可使用狀態并成為一個產成品，因此上述設備材料及安裝工作是屋頂光伏電站安裝工程的組成部分。其中的設備材料還不是產成品，并沒有單獨對外出售；而其中的安裝工作跟生產車間的組裝工序沒有什么本質區別，只是安裝工作發生在客戶的場地而已；

      同理，生產線一般由原材料處理設備、加工設備、流水線輸送系統、控制系統等組成，經銷售方工程人員設計、安裝、調試后才能達到可預定使用狀態并成為一個產成品，因此上述設備材料及安裝工作是生產線安裝工程的組成部分。 另外，視頻監控安裝工程也是一項包工包料的安裝工程，不是混合銷售。    

       因此，屋頂光伏電站安裝工程，生產線安裝工程就是一項包工包料安裝工程，而不是所謂的混合銷售。其中的安裝工作只是工序，就像施工企業在房地產開發公司的土地上建房一樣，并沒有單獨對外提供服務。

三、銷售門窗包安裝和包工包料門窗安裝工程的區別？

        買賣合同著重于交易的交貨日期、價格、規格、數量和質量等。工程合同需要對施工設計、施工流程、工程質量、 工期進度、工程技術等進行詳細商務談判并達成協議，以確保工程能按計劃進行。

       如果門窗安裝不是一個系統工程而僅僅是簡易安裝，即不包含設計、電路鋪設、聲控等遠程控制系統等復雜步驟，那么我個人認為無論是銷售門窗包安裝，還是包工包料門窗安裝工程，本質上都是銷售貨物，而無所謂混合銷售，因為安裝工作本來就是完成貨物銷售的一道工序，只是這道工序發生在客戶的場地，而安裝的成本構成門窗這種貨物總成本的組成部分。

       相反，如果門窗安裝是一個系統工程，即包含設計、電路鋪設、聲控等遠程控制系統等復雜步驟，那么我個人認為無論是銷售門窗包安裝，還是包工包料門窗安裝工程，本質上都是一項工程服務，而無所謂混合銷售。

       同理，在EPC工程中，承包方受業主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工等實行全過程或若干階段的總承包，并對其所承包工程的質量、安全、費用和進度進行負責。由于工程涉及的設備安裝、線路鋪設與建筑物是高度融合有機構成，是一個系統工程。因此，我認同深圳稅務局的觀點，EPC工程就是一項建筑安裝工程，而不是混合銷售或兼營銷售。

       所以，應根據業務的本質來征稅，而不是將一項銷售行為分解為設備物料和人力相關的工序，并定義為混合銷售，然后根據納稅人主要從事的行業有差別地征收增值稅（生產批發、零售按銷售貨物征收增值稅，其他行業按銷售服務征收增值稅）。

政策依據：【深圳國稅】深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之一）

        建筑企業受業主委托，按照合同約定承包工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應按建筑服務繳納增值稅。

四、生產企業銷售門窗并安裝，但分開定價，功能崗位人員分開處理業務，分開核算成本，是混合銷售嗎？

      有些生產銷售門窗的企業，其客戶可選擇在該企業購買安裝服務，也可另行向其他企業購買安裝服務（自由選擇可使生產企業的安裝服務收費符合市場公允價格）。由于這家企業的安裝工作與銷售門窗是分開定價，功能崗位人員分開處理業務且分開核算成本，因此安裝工作是獨立于銷售門窗的業務。如果客戶購買該企業生產的門窗并接受其提供的安裝服務，那么該企業發生的是兩項業務，一是銷售門窗，二是提供安裝服務，而不是一項銷售行為，因此不應該存在混合銷售。

       以下是京東銷售貨物并配送時開具的增值稅發票，貨物與配送費是分開定價，分別適用不同稅率，可見京東已將銷售貨物與配送按兩項業務來處理（應該是跟稅局溝通過的）。  

照片來源：梁小說稅

       上世紀80、90年代，對于普通老百姓來說，空調是新鮮事物，客戶購買空調必然需要生產企業提供安裝，因為市面上是難以找到安裝施工人員提供安裝服務。所以生產企業提供安裝是完成空調銷售的必須工序，而且沒有充分的市場競爭，即使安裝服務分開定價也是不公允的，有分拆價格的嫌疑，因此稅局要求按銷售貨物統一繳納增值稅，有歷史的合理性。但現在時代不同了，銷售貨物與提供安裝可以是完全獨立的兩項業務。

       綜上所述：混合銷售是一個不應該存在的概念。