增值稅小規(guī)模納稅人五種情形合規(guī)填寫納稅申報表

情形一：季度銷售額未超過30萬元，且未開具增值稅專用發(fā)票

甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人（非個體工商戶，下同），按季度申報，2023年第二季度銷售貨物，自行開具增值稅普通發(fā)票，未開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計20.2萬元，無其他收入。

在這一情形下，甲公司第二季度不含稅銷售額為202000÷（1+1%）=200000（元），免稅額為200000×3%=6000（元）。甲公司財務人員在填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”的“貨物及勞務”列，填寫“200000”；在第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“貨物及勞務”列，填寫“6000”。

情形二：季度銷售額未超過30萬元，開具了增值稅專用發(fā)票

乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報，2023年第二季度銷售貨物，價稅合計銷售額為20.2萬元。其中，自行開具增值稅專用發(fā)票價稅合計10.1萬元，開具增值稅普通發(fā)票10.1萬元，無其他收入，且無其他免稅項目。

乙公司季度銷售額雖未超過30萬元，但開具增值稅專用發(fā)票的收入需要計算繳納增值稅，不能適用免稅政策。因此，乙公司開具普通發(fā)票和專用發(fā)票的收入部分，需要分開填寫申報表。另外，乙公司季度銷售額未超過30萬元，且沒有其他免稅項目，無須填報《增值稅減免稅申報明細表》。

那么，乙公司開具普通發(fā)票部分不含稅銷售額為101000÷（1+1%）=100000（元），免稅額為100000×3%=3000（元）。對應這部分，乙公司財務人員在填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”的“貨物及勞務”列，填寫“100000”；在第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“貨物及勞務”列，填寫“3000”。

乙公司開具專用發(fā)票部分不含稅銷售額為101000÷（1+1%）=100000（元），減征額為100000×2%=2000（元），應納稅額為100000×1%=1000（元）。對應這部分，乙公司財務人員在填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在第1欄“（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第2欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“貨物及勞務”列，分別填寫“100000”；在第15欄“本期應納稅額”的“貨物及勞務”列，填寫“3000”；在第16欄“本期應納稅額減征額”的“貨物及勞務”列填寫“2000”；在22欄“本期應補（退）稅額”的“貨物及勞務”列填寫“1000”。

情形三：差額扣除后，季度銷售額未超過30萬元

丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報，提供旅游服務，選擇差額征收，2023年第二季度提供旅游服務取得含稅收入20.1萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元（含稅），開具增值稅普通發(fā)票，無其他收入。

《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱1號公告）第二條明確，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定能否享受免征增值稅政策。丙公司第二季度不含稅銷售額為（201000-100000）÷（1+1%）=100000（元），未超過30萬元，可以享受免稅優(yōu)惠，免稅額為100000×3%=3000（元）。

那么，丙公司財務人員在填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“100000”；在第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“3000”。在填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》時，應在“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”的第2欄“本期發(fā)生額”內，填寫“100000”；第3欄“本期扣除額”內填寫“100000”；在“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第6欄“本期扣除額”內填寫“100000”；在第7欄“含稅銷售額”內填寫“101000”。

情形四：扣除不動產后，銷售額不超過30萬元

丁公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報，2023年第二季度提供安裝服務，取得價稅合計收入10.1萬元，開具增值稅普通發(fā)票；銷售不動產，取得價稅合計收入52.5萬元，開具增值稅專用發(fā)票，此外無其他收入。

1號公告第一條明確，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。因此，丁公司僅需要就不動產銷售額申報納稅，提供安裝服務的銷售額可以享受免征優(yōu)惠。

即丁公司提供安裝服務不含稅銷售額為101000÷（1+1%）=100000（元），免稅額為100000×3%=3000（元）。丁公司財務人員在填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“100000”；在第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“3000”。

丁公司銷售不動產不含稅銷售額為525000÷（1+5%）=500000（元）；不動產收入部分應納稅額為500000×5%=25000（元）。丁公司財務人員在填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在第4欄“（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”和第5欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“服務、不動產和無形資產”列，分別填寫“500000”；在第15欄“本期應納稅額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“25000”；在第20欄“應納稅額合計”的“服務、不動產和無形資產”列填寫“25000”；在22欄“本期應補（退）稅額”的“服務、不動產和無形資產”列填寫“25000”。

情形五：未銷售不動產，季度銷售額超過30萬元

戊公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報，2023年第二季度提供安裝服務，取得的10.1萬元收入開具增值稅普通發(fā)票，取得的20.2萬元開具增值稅專用發(fā)票，未開具發(fā)票部分收入30.3萬元。

根據現(xiàn)行政策，納稅人季度銷售額合計超過30萬元，需要就收入全額申報繳納增值稅。全部收入應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算，填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

戊公司第二季度合計不含稅銷售額為（10.1+20.2+30.3）÷（1+1%）=60（萬元），減征額=600000×2%=12000（元），應納稅額為600000×3%-12000=6000（元）。因此，戊公司財務人員在填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在第1欄“（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“600000”；在第2欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“200000”；在第3欄“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“100000”；在第15欄“本期應納稅額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“18000”；在第16欄“本期應納稅額減征額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“12000”；在第20欄“應納稅額合計”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“6000”；在第22欄“本期應補（退）稅額”的“服務、不動產和無形資產”列，填寫“6000”。（2023年07月24日 來源：中國稅務報，供稿單位：國家稅務總局安徽省稅務局12366納稅繳費服務中心）

征收率開錯，如何申報增值稅？

問：小規(guī)模銷售收入征收率3%減按1%政策延續(xù)到2027年啦，我是一家小規(guī)模企業(yè)的財務，本月在開票時把1%征收率的發(fā)票錯開成3%的了，如何進行正確申報呢，是否會影響相關優(yōu)惠政策享受呢？

答：依據《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號），讓我來詳細跟您講解。

一．針對增值稅普通發(fā)票

納稅人在錯誤開具3%征收率的增值稅普通紙質發(fā)票后，建議需追回全部聯(lián)次并作廢，或按規(guī)定開具了相應的紅字發(fā)票后重新開具1%正確征收率的普通發(fā)票。

納稅人在錯誤開具3%征收率的數(shù)電票后，可在電子稅務局開具相應紅字發(fā)票后重新開具1%正確征收率的數(shù)電票。

（一）如果您月銷售額小于等于10萬元（或季銷售額小于等于30萬），您可以在申報時直接在相應免稅銷售額欄次進行填寫。免征增值稅的銷售額等項目應填寫在“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

（二）如果您月銷售額大于10萬元（或季銷售額大于30萬），您可以通過填寫減征稅額來享受減按1%征收率優(yōu)惠。在“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次填寫銷售額，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在主表“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

二．針對增值稅專用發(fā)票

（一）如果您3%錯誤征收率的增值稅專用紙質發(fā)票全部聯(lián)次已追回后作廢或按規(guī)定開具了相應的紅字專用發(fā)票后重新開具1%正確征收率的專用發(fā)票后，您可繼續(xù)享受增值稅減征政策。

如果您開具的是3%錯誤征收率的數(shù)電票，可在電子稅務局開具相應紅字發(fā)票后，重新開具1%正確征收率的數(shù)電票后，您可繼續(xù)享受增值稅減征政策。

（二）如果您對3%錯誤征收率的增值稅專用發(fā)票未做任何處理，則需按照實際開具征收率進行申報。