近期，自然人代開(kāi)發(fā)票涉嫌虛開(kāi)案件頻發(fā)，建筑企業(yè)、人力資源公司、靈活用工平臺(tái)成重災(zāi)區(qū)，此外，醫(yī)藥、貨運(yùn)等行業(yè)由于存在難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問(wèn)題，也會(huì)選擇自然人代開(kāi)。
01 多地爆發(fā)虛開(kāi)案件
根據(jù)浙江舟山稅務(wù)局近期公告，人力資源公司取得自然人代開(kāi)發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票被查。兩家被查人力資源公司取得自然人代開(kāi)發(fā)票都是來(lái)源：易橋某公司、順某辦公司、云卷某公司、萍實(shí)某公司，相信不用明說(shuō)，稅務(wù)行業(yè)的朋友應(yīng)該都知道這是哪些公司。
根據(jù)徐稅稽二罰[2024]10號(hào)行政處罰決定書顯示，江蘇企信人力資源有限公司與代開(kāi)發(fā)票自然人不存在實(shí)際業(yè)務(wù)而取得代開(kāi)發(fā)票近4億元，因虛開(kāi)發(fā)票被查，對(duì)單位取得自然人代開(kāi)虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票和向下游企業(yè)虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票的行為，處罰款500,000元。
案號(hào)：(2023)滬0113刑初163號(hào)
R集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)梁某某等虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票一案，L公司在取得委托代征資質(zhì)后，利用平臺(tái)讓受票企業(yè)原有員工或個(gè)體戶在平臺(tái)注冊(cè)，并在平臺(tái)完成任務(wù)。L公司在僅提供代發(fā)薪資服務(wù)的情況下，向受票企業(yè)虛開(kāi)各類服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。最終，被告人梁某某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年。
案號(hào)：（2023)滬0113刑初729號(hào)
人事經(jīng)理為降低公司經(jīng)營(yíng)成本虛開(kāi)發(fā)票被判刑，被告人常某在上海某公司從事人事工作期間，為降低公司經(jīng)營(yíng)成本，為員工、技術(shù)人員拆分工資和避稅，以靈活用工為名，讓某公司回流發(fā)放薪資，為從事的公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。被告人常某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年三個(gè)月，緩刑一年三個(gè)月。
02 稅收征管趨勢(shì)
今年來(lái)，多地稅務(wù)部門正逐步叫停“自然人代開(kāi)”和“委托代征”。針對(duì)于2023年上半年不少省份出現(xiàn)巨量的“自然人經(jīng)營(yíng)所得代開(kāi)”的情況，相關(guān)省市稅務(wù)局被要求嚴(yán)格核實(shí)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)所得類代開(kāi)業(yè)務(wù)，比如山東省全面停止了稅務(wù)局自然人代開(kāi)的業(yè)務(wù)，另外部分省市對(duì)自然人代開(kāi)進(jìn)行了真實(shí)性的核查甚至要求其補(bǔ)稅。
多省稅務(wù)局下發(fā)了最新關(guān)于“自然人經(jīng)營(yíng)所得匯總清冊(cè)”（即ITS系統(tǒng)）有關(guān)處理口徑，并且按要求推進(jìn)落實(shí)。引導(dǎo)納稅人選擇在收入來(lái)源地或經(jīng)常居住地進(jìn)行申報(bào)。
自然人經(jīng)營(yíng)所得匯總清冊(cè)(ITS)”模塊已經(jīng)上線，匯總了自然人在全國(guó)的委托代征和代開(kāi)發(fā)票的收入數(shù)據(jù)，核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)真實(shí)性。據(jù)悉，大量靈活用工人員已經(jīng)接到稅務(wù)局短信通知，要求其就通過(guò)靈活用工平臺(tái)取得收入的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行情況說(shuō)明，表明個(gè)人所得稅監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)。
自然人電子稅務(wù)局今年新上線“其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（A表）”，委托代征收入、自然人代開(kāi)收入、其他收入（其中委托代征收入、代開(kāi)發(fā)票收入系統(tǒng)自動(dòng)帶出且不可修改），需要就個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行季度預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)。
伴隨著ITS功能的上線，各地的委托代征收入、自然人代開(kāi)收入都將納入申報(bào)范圍。稅務(wù)部門強(qiáng)化了精準(zhǔn)性監(jiān)管，全面掌握納稅人的真實(shí)納稅情況。
對(duì)于業(yè)務(wù)不真實(shí)，通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、改變收入性質(zhì)來(lái)降低稅負(fù)的高收入個(gè)人可能面臨稽查補(bǔ)稅；受票方企業(yè)可能需要作出相應(yīng)的納稅調(diào)整；平臺(tái)可能涉嫌虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。
03 結(jié)語(yǔ)
很多靈活用工平臺(tái)，對(duì)外宣傳平臺(tái)可以為企業(yè)解決公轉(zhuǎn)私、缺進(jìn)項(xiàng)票、費(fèi)用結(jié)算等問(wèn)題，靈活用工平臺(tái)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，利用監(jiān)管漏洞，通過(guò)進(jìn)行虛構(gòu)業(yè)務(wù)、變換業(yè)務(wù)類型等形式，進(jìn)行虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。
同時(shí)，一些地方政府先后開(kāi)展“招商引稅”的工作也縱容了這些行為。針對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和平臺(tái)大開(kāi)綠燈，“不用合同、不用實(shí)名認(rèn)證、無(wú)感出票”的“便利政策”層出不窮。更有甚者，一些中間運(yùn)營(yíng)人，還會(huì)幫你“找身份證”。全國(guó)各地的“稅務(wù)代開(kāi)”不可謂不“轟轟烈烈”…… 瘋狂的背后是利益的驅(qū)使。
通過(guò)“自然人代開(kāi)”、靈活用工、委托代征避稅，本質(zhì)跟個(gè)獨(dú)核定沒(méi)啥區(qū)別，都是一個(gè)套路，通過(guò)改變收入性質(zhì)實(shí)現(xiàn)，并按照經(jīng)營(yíng)所得核定代開(kāi)人的個(gè)稅，綜合稅負(fù)在之間。
近年來(lái)，已經(jīng)有多地的靈活用工平臺(tái)、稅源地暴雷，不少在此出票的企業(yè)也受到牽連，補(bǔ)稅、罰款、甚至上了稅務(wù)黑名單。
