前言】最近，許多企業的會計人員都在忙著進行2023年度企業所得稅的匯算清繳工作，其中，涉及購買商業保險的支出，能否稅前扣除？成為大家比較關心的問題。本期說說關于商業保險支出稅前扣除那些事。

活著什么最重要？健康。

經歷了三年疫情的困擾，大家都意識到了健康的重要性，除了日常加強體育鍛煉強身健體以外，許多人都不約而同地想到了分擔健康風險的辦法——購買商業保險。許多企業為了轉移經營活動中的“健康”風險，也采用了購買商業保險的方式。不論是個人為自己“投資”購買，還是企業為員工“福利”購買，或者是企業為經營“護航”購買，都涉及一個同樣的問題：購買商業保險的支出，能否稅前扣除？

首先，請各位朋友一起了解一下保險的相關知識。

保險一般分為社會保險和商業保險，其中，社會保險是指我們通常所說的企業為員工繳納（包括員工個人承擔部分）的基本養老保險、基本醫療保險（含生育保險）、工傷保險、失業保險（也就是通常所說的“四險（原為五險后合并為四險）”或“社保”）（相關內容參考2011年7月1日起施行的《中華人民共和國社會保險法》）；商業保險是指投保人（個人或企業）根據合同約定向保險人（保險公司）支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人（個人）死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的行為，通常分為財產保險（包括財產險、責任險、農業險等）和人身保險（包括人壽險、健康險和意外傷害險等）兩大類（相關內容參考2009年10月1日起施行的《中華人民共和國保險法》）。

其次，說說商業保險涉及個人所得稅稅前扣除問題。

我們都知道，個人承擔的社會保險(主要是基本養老保險、基本醫療保險、失業保險)允許在計算個人所得稅時進行稅前扣除，通常由企業在為員工每月發放工資代扣代繳個稅時進行稅前扣除。那么，商業保險呢？

1、企業年金(職業年金)

又稱補充養老金，通常企業承擔8%，個人承擔4%，合計不超過工資總額的12%。個人承擔部分允許在計算個人所得稅時稅前扣除，通常由企業在為員工每月發放工資代扣代繳個稅時予以稅前扣除。

2、商業健康保險

主要包括醫療保險、長期護理險和疾病保險。不論是個人自己購買還是企業為員工統一購買，均按照2400元/年（200元/月）的標準在計算個人所得稅時進行稅前扣除（國家金融監督管理總局《關于適用商業健康保險個人所得稅優惠政策產品有關事項的通知》（金規2號））。需要提醒的是，如果是企業為員工統一購買，需并入員工個人的“工資薪金所得”，即視為變相發放工資。

需要特別強調的是，納稅人購買符合規定的商業健康保險并取得稅優識別碼，即商業健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”原則對投保人進行校驗后，下發給保險公司，并在保單憑證上打印的數字識別碼（簡稱“稅優碼”），作為享受個稅扣前扣除優惠政策的依據。如果購買商業健康保險但未獲得稅優識別碼，不能享受該稅前扣除政策（可以咨詢相關保險公司對“稅優碼”進行核實和確認）。

3、商業養老保險

又稱遞延養老金，按照12000元/年的限額標準，在當年預扣預繳或次年匯算清繳計算個人所得稅時進行稅前扣除。享受的依據是個人養老金信息管理服務平臺出具的扣除憑證（繳費證明）。此項優惠對于個人所得稅可以起到很大的節稅作用（大鵬親測享受此項優惠后，個稅匯算清繳由補稅變為退稅）。

再者，說說商業保險涉及企業所得稅稅前扣除問題。

1、財產保險

指企業為生產的產品、辦公用的房屋、生產用的機械設備等財產購買保險的支出。符合規定的允許在企業所得稅匯算清繳時進行稅前扣除（《企業所得稅法實施條例》第四十六條）。判斷財產保險能否稅前扣除的主要依據就是看這些參保的財產與企業的生產經營活動是否相關。

2、特殊工種職工人身安全保險

指企業依照國家有關規定為特殊工種職工（如高空作業人員，礦井作業人員等）支付的人身安全保險費支出。符合規定的允許在企業所得稅匯算清繳時進行稅前扣除。但是，企業為投資者（股東）或者（非特殊工種）職工支付的商業保險費（屬于變相的福利），不得扣除（《企業所得稅法實施條例》第三十六條）。

3、因公出差人員的意外傷害保險

指企業職工因公出差乘坐交通工具（飛機、火車、輪船等）發生的人身意外保險費支出，符合規定的允許在企業所得稅匯算清繳時進行稅前扣除（《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國稅總局公告2016年第80號）第一條）。需要注意的是，原則上同一次出差乘坐同一交通工具，只能購買一份保險（購買多份就涉嫌“投機”了）。

4、雇主責任險和公眾責任險

雇主責任險是指保障雇主因雇員在工作過程中遭受意外或患上職業性疾病而依法應承擔的經濟賠償責任的保費支出。公眾責任險是指承保被保險人在公眾活動場所因過錯行為致使他人人身或財產遭受損害時依法應承擔的經濟賠償責任的保費支出。兩者符合規定的允許在企業所得稅匯算清繳時進行稅前扣除（《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國稅總局公告2018年第52號））。

最后，提醒大家的是，購買商業保險是企業轉移或分擔經營活動風險的一種方式，值得企業嘗試，作為與生產經營活動相關的商業保險費支出，如果符合相關規定，可以享受企業所得稅稅前扣除優惠，但是，如果將購買商業保險單純作為員工福利（企業為員工購買的符合規定的商業健康險除外）或專門以投機為目的，則有逃稅的嫌疑，可能無法享受企業所得稅稅前扣除的優惠。員工個人購買商業健康險也要注意事先與保險公司溝通和確認，商業健康險是否有稅優專屬碼，是否符合享受個人所得稅稅前扣除的規定。

讀了本文，商業保險涉及稅前扣除那些事，你都明白了嗎？