企業(yè)年金基金收入項(xiàng)目中，公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益有關(guān)內(nèi)容及其賬務(wù)處理已在第三節(jié)“企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)”中進(jìn)行了介紹。下面主要介紹存款利息收入、買入返售證券收入、其他收入賬務(wù)處理有關(guān)內(nèi)容。
(一)存款利息收入的賬務(wù)處理
存款利息收入包括活期存款、定期存款、結(jié)算備付金、交易保證金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入，并按存款本金和適用利率計(jì)提的金額入賬。按日或按周計(jì)提銀行存款、結(jié)算備付金存款等利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目。
(例11—8)20×7年9月1日，某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款本金為1500000元，假設(shè)一年按365天計(jì)算，銀行存款年利率為1.98%，每季末結(jié)息，該企業(yè)年金基金逐日估值。每日銀行存款應(yīng)計(jì)利息=存款本金×年利率÷365=1500000×1.98%÷365=81.37(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)每日計(jì)提存款利息時(shí)
借：應(yīng)收利息 81.37
貸：存款利息收入 81.37
(2)每季收到存款利息時(shí)(假設(shè)每季收息7425元)
借：銀行存款 7425
貸：應(yīng)收利息 7425
(二)買入返售證券收入的賬務(wù)處理
買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)于買入證券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計(jì)提的利息確認(rèn)買入返售證券收入。
企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返售證券”、“買入返售證券收入”等科目，對(duì)買入返售證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。買入證券付款時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記 “買入返售證券——××證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目。計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”科目；按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買入返售證券”科目；按已計(jì)未收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目；按本期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證券收入”科目。期末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(三)其他收入的賬務(wù)處理
其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，由托管人專戶存儲(chǔ)，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取比例為20%，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10%時(shí)可不再提取。企業(yè)年金基金取得投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金用于補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入其他收入。
(例11—9)20×7年1月10日，某企業(yè)年金基金估值時(shí)確認(rèn)當(dāng)日虧損25萬元。按規(guī)定，將企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金25.73萬元用于補(bǔ)虧。已知：該企業(yè)年金基金按日估值；投資管理人提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)余60萬元，
企業(yè)年金基金收入項(xiàng)目中，公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益有關(guān)內(nèi)容及其賬務(wù)處理已在第三節(jié)“企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)”中進(jìn)行了介紹。下面主要介紹存款利息收入、買入返售證券收入、其他收入賬務(wù)處理有關(guān)內(nèi)容。
(一)存款利息收入的賬務(wù)處理
存款利息收入包括活期存款、定期存款、結(jié)算備付金、交易保證金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入，并按存款本金和適用利率計(jì)提的金額入賬。按日或按周計(jì)提銀行存款、結(jié)算備付金存款等利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目。
(例11—8)20×7年9月1日，某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款本金為1500000元，假設(shè)一年按365天計(jì)算，銀行存款年利率為1.98%，每季末結(jié)息，該企業(yè)年金基金逐日估值。每日銀行存款應(yīng)計(jì)利息=存款本金×年利率÷365=1500000×1.98%÷365=81.37(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)每日計(jì)提存款利息時(shí)
借：應(yīng)收利息 81.37
貸：存款利息收入 81.37
(2)每季收到存款利息時(shí)(假設(shè)每季收息7425元)
借：銀行存款 7425
貸：應(yīng)收利息 7425
(二)買入返售證券收入的賬務(wù)處理
買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)于買入證券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計(jì)提的利息確認(rèn)買入返售證券收入。
企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返售證券”、“買入返售證券收入”等科目，對(duì)買入返售證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。買入證券付款時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記 “買入返售證券——××證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目。計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”科目；按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買入返售證券”科目；按已計(jì)未收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目；按本期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證券收入”科目。期末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(三)其他收入的賬務(wù)處理
其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，由托管人專戶存儲(chǔ)，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取比例為20%，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10%時(shí)可不再提取。企業(yè)年金基金取得投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金用于補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入其他收入。
(例11—9)20×7年1月10日，某企業(yè)年金基金估值時(shí)確認(rèn)當(dāng)日虧損25萬元。按規(guī)定，將企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金25.73萬元用于補(bǔ)虧。已知：該企業(yè)年金基金按日估值；投資管理人提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)余60萬元，
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 250 000
貸：其他收入——風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧 250 000
借：銀行存款 250 000。
